Организация взаимодействия бухгалтерской службы с внешними пользователями информации

Всех внешних пользователей информации можно разделить на две большие категории: заинтересованные и непосредственно не

заинтересованные стороны. К первой категории относятся государственные органы, кредиторы, контрагенты, инвесторы.

Все внешние пользователи не имеют доступа к оперативному управлению и не могут пользоваться внутренними данными организации.

Информационной базой, доступной для формирования сведений для внешних пользователей является, прежде всего, бухгалтерская финансовая отчетность.

Рассмотрим более подробно характер взаимодействия бухгалтерской службы организации с основными группами внешних пользователей информации.

Взаимодействие с налоговыми органами, Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, территориальными фондами обязательного медицинского страхования, органами статистики строго регламентировано государством. Прежде всего установлены сроки подачи такой информации, стандартизированы ее формы, предусмотрена ответственность за составление.

Исходя из нормативных документов, регламентирующих взаимоотношения экономического субъекта с налоговыми органами, можно выявить три самостоятельных этапа:

1- й этап. Предоставление информации налоговым органам;

2- й этап. Налоговый контроль;

3- й этап. Производство по делу о налоговых нарушениях и взыскание санкций (при выявлении нарушений).

На первом этапе в налоговые органы представляется бухгалтерская отчетность, формы налогового учета и отчетности.

В соответствии с нормативными документами бухгалтерская отчетность для экономических субъектов состоит из двух основных форм — бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также приложений к ним и пояснительной записки. Приложения представляются в виде отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала. Формы отчетности являются обязательными, а не рекомендуемыми. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют позиции, подлежащие раскрытию по той или иной строке формы, то ставится прочерк. Если возникает необходимость в детализации отдельных статей, то организация может вводить в формы дополнительные строки.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена не позднее 90 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций в РФ является календарный год (т.е. период с 1 января по 31 декабря включительно). Конкретная дата представления отчетности определяется уставом компании или ее собственниками. Отчетность должна быть утверждена собственником и подписана руководителем организации. Допускается подпись другого лица при наличии соответствующей доверенности. (В гл. 6 учебника рассмотрены возможности электронной сдачи отчетности в налоговые органы.)

Формы налогового учета и отчетности, сроки их представления утверждаются федеральными органами государственной власти.

Второй этап связан с проведением налогового контроля, который осуществляется в двух формах — камеральные и выездные проверки.

Камеральная проверка начинается сразу по представлении в налоговый орган отчетности (налоговой декларации, бухгалтерских форм отчетности) без какого-либо специального указания или решения Руководителя налогового органа. Ее цель — проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах. В случае отсутствия декларации налоговые органы не могут приступить к камеральной проверке, однако вправе приостановить операции по счетам организации в банке.

Камеральная проверка проводится налоговым органом как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

При проведении камеральной проверки могут обнаружиться признаки нарушений налогового законодательства:

• ошибки в проверяемой отчетности;

• противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

• несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, имеющимся у налогового органа.

На этом основании налоговые органы могут инициировать углубленную камеральную проверку, не ставя руководство организации в известность. Углубленная камеральная проверка включает не только автоматизированную сверку контрольных соотношений, но и проведение различных мероприятий налогового контроля, для которых налоговый орган может запросить пояснения, истребовать первичные документы и т.д.

Целью такого рода проверки является обнаружение признаков, злоупотреблений и нарушений налогового законодательства.

Углубленная камеральная проводится, как правило, в следующих случаях:

• в ходе проверки контрольных соотношений выявлены

противоречия, несоответствия;

• в представленной отчетности заявлена сумма налога к уменьшению или возмещению (например, в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению. Для возврата денег из бюджета налоговые органы должны истребовать документы, подтверждающие право на вычеты по НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ);

• в представленной отчетности заявлены льготы (так как в результате применения льгот уменьшается сумма налога к уплате, налоговые органы должны истребовать документы, подтверждающие право на них);

• налоговая отчетность подана с опозданием (так как от суммы налога будет зависеть размер штрафа за ее несвоевременное представление, налоговые органы заинтересованы в углубленной проверке);

• представлена уточненная декларация (расчет), в которой заявлено изменение суммы налога к уплате;

• если в отношении налогоплательщика получены запросы из других налоговых или государственных органов (например, при встречной проверке).

Процедура углубленной проверки чаше всего начинается с требований по представлению пояснений или внесению исправлений в отчетность.

При получении сообщения от налогового органа об обнаруженных расхождениях организация может:

• представить уточненную отчетность, одновременно доплатить налог и перечислить сумму пеней. В этом случае организация не будет привлечена к ответственности, так как акт проверки еще не будет составлен;

• представить пояснения и приложить оправдательные документы, которые налоговые органы будут обязаны рассмотреть.

В случае неудовлетворенности полученными разъяснениями проводятся мероприятия налогового контроля для сбора доказательств нарушений налогового законодательства.

Сроки проведения камеральной проверки установлены Налоговым кодексом РФ. При выявлении нарушения налогового законодательства, совершенного налогоплательщиком, составляется акт камеральной проверки, который одновременно свидетельствует о ее завершении. Если нарушения не будут подтверждены, акт составляться не будет.

На втором этапе взаимоотношения экономического субъекта с налоговыми органами может проводиться выездная проверка. Отбор экономических субъектов для выездных проверок основан на анализе всей информации, которой располагают налоговые органы о налогоплательщике: суммы исчисленных и уплаченных налогов, показатели отчетности налогоплательщиков (налоговой, бухгалтерской), факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

В процессе анализа имеющейся информации проверяется соответствие налогоплательщиков так называемым критериям оценки Рисков. Если налогоплательщик попадает в зону риска, т.е. соответствует следующим критериям, его могут включить в план выездных проверок:

• налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

• отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

• отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

• опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации продукции (работ, услуг);

• выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

• неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграции») налогоплательщика;

• значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

• ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском и т.д.

Понятие высокого налогового риска применяется к организациям, осуществляющим деятельность, в отношении которой есть основания полагать, что она направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Необоснованной признается налоговая выгода, если для ее получения экономический субъект осуществил манипуляции, представленные на рис. 2.2.

Выездная проверка сопряжена с рядом сложностей для организации. Как правило, она связана с продолжительным присутствием контролеров на территории (в помещениях) экономического субъекта, необходимостью обеспечивать доступ проверяющих ко всей запрашиваемой документации и возможностью проведения самых разных мероприятий налогового контроля.

В ходе выездной проверки налоговики могут проводить следующие мероприятия налогового контроля:

• истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, которые обладают необходимыми документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

• допрос свидетелей; назначение экспертизы; выемка документов и предметов;

• осмотр;

• инвентаризация активов; привлечение специалиста, переводчика.

Рис. 2.2. Действия экономического субъекта, которые могут привести к признанию необоснованной налоговой выгоды

В ходе проверки изучаются документы, опрашиваются работники (в том числе руководитель организации и главный бухгалтер). Проверка может быть, как выборочной, так и сплошной.

Для истребования документов инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о предоставлении документов, составленное по установленной форме. В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ следует предоставить, в какой срок и в каком виде требуется информация, а также указывает санкции, которые могут быть применены в случае не предоставления документов.

Запрещается какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Общая продолжительность выездной проверки, с учетом временной приостановки, может составить год и три месяца. Срок начинает исчисляться с даты вынесения руководителем налогового органа (или его заместителем) решения о проведении выездной проверки. Окончание срока определяется днем составления справки о результатах проверки. В справке, составляемой должностным лицом налогового органа, фиксируются предмет и сроки проведения проверки: кого проверили, кто проверял и за какой период.

Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки и означает, что с этого времени представители налоговых органов покидают территорию налогоплательщика и не могут далее требовать от него представления документов, проводить Допрос свидетелей, осуществлять другие мероприятия налогового контроля.

Результаты выездной проверки оформляются актом, который составляют и подписывают уполномоченные сотрудники налоговой инспекции, проводившие проверку в соответствии с решением о ее проведении. По содержанию акт выездной проверки должен состоять из трех частей:

1) Общие положения;

2) Установленные факты;

3) Выводы и предложения по устранению выявленных нарушений.

Налогоплательщик имеет право на представление в налоговый орган возражений на акт проверки. Специальной формы возражений не существует, поэтому они подаются письменно в произвольном изложении.

Понятие встречная проверка заменено на истребование документов (информации) в организациях. При этом полномочия налоговых органов в части получения информации о налогоплательщике у третьих лиц стали шире.

Истребованию могут подлежать любые документы и информация, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (договоры, акты, счета-фактуры, накладные и т.д.). В качестве информации могут быть

запрошены сведения о деталях взаимодействия проверяемой организации и третьего лица.

Требование о предоставлении документов (информации) может быть направлено контрагенту проверяемого налогоплательщика; иному лицу, которое располагает необходимыми, по мнению налоговых органов, документами (информацией) относительно деятельности налогоплательщика. Документы и информация могут быть истребованы в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих органов, банков, страховых организаций и других субъектов.

Основа налоговой проверки — анализ документов, в числе которых налоговая и бухгалтерская отчетность, документы, прилагаемые к налоговой отчетности, а также специально запрашиваемые в ходе выездной проверки первичные бухгалтерские и налоговые документы, договоры, бухгалтерские и налоговые регистры, которые могут касаться исчисления и уплаты проверяемых налогов.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Любой недостаток в оформлении первичного документа в ходе налоговой проверки может стать основанием для отвода документа.

Отсутствие документов или регистров бухгалтерского (налогового) учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности фактов хозяйственной жизни, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений трактуется Налоговым кодексом как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и влечет налоговую ответственность в зависимости от квалификации правонарушения. Отсутствие первичных учетных документов может также являться основанием для привлечения к ответственности должностных лиц организации по ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях.

Кроме того, налоговые органы контролируют своевременное и правильное представление налоговой отчетности — деклараций, расчетов по налогам и сборам. Например, экономический субъект подготовил налоговую декларацию по старой форме и направил ее по почте. При получении налоговый орган принял решение счесть отчетность непредставленной, поскольку в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ налоговые органы обязаны принять отчетность, которая подана по установленной форме.

При уплате налогов экономический субъект обязан выполнить ряд требований, которые касаются полноты, сроков, формы и порядка расчетов с бюджетом. В случае ошибок денежные средства могут не поступить (или поступить несвоевременно) в бюджет, что повлечет задолженность по налогу.

Как следствие, на сумму недоимки налоговый орган начислит пени, а также может привлечь к налоговой ответственности.

На третьем этапе взаимодействия организации с налоговыми органами при выявлении нарушений открывается производство по делу о налоговых нарушениях и взыскании санкций. По результатам проверки налоговые органы выносят решение либо о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение по итогам проверки, которое вступило в силу обязательно для исполнения.

В течение 10 рабочих дней со дня вступления решения в силу налоговый орган вручает (направляет) налогоплательщику утвержденное требование об уплате начисленных сумм. В случае направления требования по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправки.

Решением о привлечении к ответственности налогоплательщику предлагается:

• уплатить начисленные недоимки, пени и (или) штрафы;

• внести исправления в данные учета;

• отразить изменения в отчетности.

Экономический субъект имеет право обжаловать акты (действия) представителей налоговых органов, которые связаны с проведением налоговой проверки (камеральной, выездной), и итоговое решение по проверке. Первый этап — обращение в вышестоящий налоговый орган. При отрицательном результате можно обжаловать конкретное процедурное решение (действие) в суде (второй этап). Заявление о признании решения налогового органа недействительным представляется в арбитражный суд субъекта Российской Федерации по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.

Существует возможность обратиться с жалобой в прокуратуру на любое действие или решение налоговых органов независимо от подачи аналогичной жалобы в вышестоящий налоговый орган или суд. При этом срок для обращения в прокуратуру не установлен.

Взаимодействие бухгалтерской службы с негосударственными органами

Взаимодействие бухгалтерской службы со стейкхолдерами. Деятельность организации, ее успешное функционирование, согласно концепции «устойчивого развития», во многом зависит от интересов сопредельных групп — стейкхолдеров (stakeholders).

Стейкхолдер — это физическое или юридическое лицо, заинтересованное в информации о финансовых и иных результатах деятельности организации: акционеры, кредиторы, держатели облигаций,

члены органов управления, сотрудники организации, клиенты (контрагенты), общество в целом.

Правильный выбор средства коммуникации со стейкхолдерами является важным источником создания конкурентных преимуществ для экономических субъектов. Как отмечалось выше, информация о деятельности организаций раскрывается для внешних пользователей в большинстве случаев в форме финансовой отчетности, представляющей сведения об активах, обязательствах, составе капитала, результатах деятельности по итогам отчетного периода. Однако современные информационные потребности внешних пользователей значительно шире.

Возникшая парадигма взаимодействия с окружающей экономической средой привела к необходимости разработки метода триединого итога («Triple Bottom Line») при формировании интегрированной отчетности организаций.

Интегрированная отчетность стала применяться для анализа деятельности крупных международных компаний в середине 90-х годов прошлого века. Показатели, включаемые в данный вид отчетности, отражают экономические, экологические и социальные результаты деятельности компании. Показатели нефинансовой отчетности находятся в стадии разработки и в настоящее время строго не регламентированы, поэтому часто носят лишь описательный характер. Интегрированная отчетность не обязательна, ее основная цель — получение стейкхолдерами информации о перспективе и уровне этической и социальной ответственности конкретной организации, определяющей ее долгосрочную устойчивость и конкурентоспособность.

Пока еще немногие российские организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью либо имеющие иностранных инвесторов, осуществляют подготовку интегрированной отчетности, включающей наряду с обязательной финансовой нефинансовую отчетность.

Взаимодействие с кредиторами, контрагентами, инвесторами обычно касается вопросов формирования долговременного или, краткосрочного делового сотрудничества, приобретения акций организации, а также вопросов кредитования. Исполнение составленных договоров является обязательным, и их нарушение влечет финансовую ответственность в виде штрафов, пеней, неустоек.

Взаимодействие с внешними аудиторами. В соответствии с законодательством аудитом является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такая проверка осуществляется лицами, независимыми от проверяемого субъекта, индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями. Таким образом, бухгалтерская служба организации периодически взаимодействует с аудиторами.

Аудиторская деятельность не подменяет контроль достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как он может осуществляться только уполномоченными государственными органами.

Законодательно определены случаи проведения аудита в обязательном порядке. Такой порядок существует для организаций в форме открытого акционерного общества, в случаях, если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах. Обязательным является проведение аудиторской проверки, если экономический субъект — кредитная организация, государственная корпорация, государственная компания, негосударственный пенсионный или иной фонд.

Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждается аудиторской проверкой, если объем выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. (сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.), если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Обязательный аудит проводится ежегодно.

2.3.