О ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ АДВОКАТОВ, УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЕ КАБИНЕТЫ

ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 30 мая 2007 г. № 04-2-03/000487

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о пра­вомерности применения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц профессионального нало­гового вычета в размере 20 процентов от общей суммы до- 452

ходов, полученных налогоплательщиками от занятия частной практикой, и сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база при исчислении налога на доходы физических лиц по группе доходов, в от­ношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогопла­тельщику стандартных, социальных, имущественных и про­фессиональных налоговых вычетов, установленных статья­ми 218—221 Кодекса.

Право на получение профессиональных налоговых выче­тов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, имеют налого­плательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, учредив­шие адвокатские кабинеты, частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Профессиональные налоговые вычеты указанным лицам предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими де­ятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в ка­честве индивидуальных предпринимателей, профессиональ­ный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предприниматель­ской деятельности.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Феде­рального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокат­ской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 63-ФЗ) адвокатская деятель­ность не является предпринимательской, при этом пунктом 1 статьи 2 данного Федерального закона установлено, что ад­вокат не вправе заниматься другой оплачиваемой деятельно- 453

стью, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности.

Аналогичные ограничения установлены также и в отно­шении нотариальной деятельности, которая не является пред­принимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Следовательно, вышеуказанная норма о применении про­фессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, не распространяется на адвокатов, учредив­ших адвокатские кабинеты, частнопрактикующих нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, но не имею­щих статуса индивидуального предпринимателя и не внесен­ных в Единый государственный реестр индивидуальных пред­принимателей.

Таким образом, указанные налогоплательщики могут по­лучить профессиональные налоговые вычеты в сумме факти­чески произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой.