Комплексный анализ финансовых результатов и КОРРЕКТИРОВКА БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВОЕННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расчет рентабельности строительного объекта и выбор наиболее рентабельных объектов для приоритетного финансирования

Так как выходными показателями системы формирования финансовых результатов является вся их совокупность (в том числе промежуточные финансовые результаты), руководству УНР необходимо постоянно отслеживать эти промежуточные финансовые результаты как по всему управлению в целом, так и по отдельным объектам.

Для повышения эффективности строительных работ приоритетное финансирование при ограниченности ресурсов военно-строительной организации может быть направлено на строительство наиболее рентабельных объектов.

Данный подход позволяет руководству военно-строительной организации сохранять разумное соотношение между рентабельностью и надежностью своих строительных объектов. В результате вышестоящее руководство получает в свое распоряжение инструмент, с помощью которого оно может, перераспределяя заказы между управлениями начальников работ, рационализировать финансовые результаты всего территориального или главного управления.

Промежуточный расчет должен производится регулярно, как по мере поступления заказов и при определении сметной стоимости объекта, так и при текущей оценке деятельности.

Для проведения расчета рентабельности и выбора объектов для приоритетного финансирования воспользуемся таблицами 3.11 и 3.12, в которых приведены данные по УНР 869 и по УНР 1016 за 1996 год (Приложение №16).

Таблица 3.11

Пообъектная структура промежуточных финансовых результатов

УНР 869 за 1996 год

Таблица 3.12

Пообъектная структура промежуточных финансовых результатов

УНР 1016 за 1996 год

В целом по данным таблицам можно сделать следующие выводы:

по итогам 1996 года наиболее рентабельным объектом был объект №5 в УНР 869, а наименее рентабельным объект №3 в УНР 1016;

объект №5 в УНР 869 - это объект приоритетного финансирования;

деятельность УНР 869 в целом более рентабельна чем УНР 1016, а маржинальный доход, полученный в УНР 869, в 1,8 раза больше, чем маржинальный доход, полученный УНР 1016;

наиболее материалоемким из всех объектов по двум УНР является объект №3 по УНР 1016.

В результате расчета рентабельности появляется возможность планирования и более рационального распределения заказов по управлениям. Управления, в свою очередь, могут выделять наиболее и наименее рентабельные объекты для приоритетного финансирования.

Анализ финансовых результатов военно-строительной организации с помощью коэффициентов

Как правило, сами значения финансовых результатов (сумма доходов или сумма расходов) не дают полного представления о степени прибыльности тех или иных статей деятельности. Из-за недостаточного объема информации

военно-строительная организация зачастую не может выделить приоритетные направления при формирования затратной и доходной частей своей деятельности. Для изучения финансовых результатов проводится анализ коэффициентов, рассчитанных по данным финансовой отчетности военно­строительной организации.

Анализ коэффициентов подразделяется на статический (структурный) и динамический (временной). Статический анализ позволяет сравнить прибыльность тех или иных статей затрат за исследуемый период. Динамический анализ коэффициентов за несколько периодов позволяет обнаружить некоторые закономерности в развитии исследуемой военно­строительной организации, а также выявить такие важные характеристики деятельности, как сезонность, прибыльность и другие, а также дает базу для прогнозирования финансовых результатов в будущем.

Для уточнения финансовых результатов, а также для проведения вспомогательных расчетов могут использоваться материалы балансовых комиссий за прошедшие периоды. Визуальный анализ материалов балансовых комиссий позволяет сформировать более объективное мнение о финансовых результатов, нежели полученное только с помощью анализа коэффициентов.

Для иллюстрации способов анализа финансовых коэффициентов воспользуемся данными УНР 1016 за 1995-1996 годы. Прежде чем перейти непосредственно к расчету коэффициентов, необходимо в соответствии с методикой, изложенной в п.

Таблица 3.13

Исходные данные для расчета доли постоянных затрат в себестоимости строительства УНР 1016 в 1995 и 1996 годах

Таким образом, по данным таблицы 3.13 можно рассчитать доли постоянных затрат в себестоимости. В 1995 и 1996 годах они соответственно равны:

3 775 264 тыс. руб. / 27 034 650 тыс. руб. * 100% = 14%;

5 784 029 тыс. руб. / 30 149 383 тыс. руб. * 100% = 19%.

Основываясь на этих значениях можно проводить расчет коэффициентов для анализа финансовых результатов УНР 1016 в 1995 и 1996 годах.

Исходные данные за 1995 и 1996 годы приведены в табл. 1 и 2 Приложения №17.

На основании этих данных рассчитаем значения финансовых коэффициентов, а затем проведем их анализ. Результаты расчетов по годам приведены в таблицах 3.14, 3.15. Динамика первой группы показателей за 1995-1996 годы представлена на рис. 3.4.

Таблица 3.14

Эффективность затрат УНР 1016 в 1995 году

Таблица 3.15

Эффективность затрат УНР 1016 в 1996 году

В динамике за два прошедших года по основным показателям можно сделать следующие выводы:

в 1995 году наблюдалась ярко выраженная сезонность в эффективности строительных работ - наиболее эффективными были второй и четвертый кварталы, тогда как в первом и третьем кварталах наблюдалось падение эффективности;

в 1996 году в первом квартале можно наблюдать спад эффективности, которые можно было спрогнозировать по результатам 1995 года, на затем произошло резкое ухудшение показателей эффективности, которое УНР 1016 попыталось устранить - в третьем квартале наметился некоторый подъем, но четвертый квартал принес самые низкие значения показателей за два года;

Рис. 3.4.

УНР 1016 за 1995-1996 годы

самое большое снижение произошло по показателю эффективности продаж, его значение в четвертом квартале 1996 года упало на 26,3% по сравнению с первым кварталом 1995 года;

самое незначительное снижение за два года произошло по показателю чистой эффективности расходов - 12,8%.

Рис. 3.5. Динамика безубыточности УНР 1016 за 1995-1996 годы

Рис. 3.5 дает представление о том на сколько выручка от реализации превышала тот минимум, который необходим для покрытия всех затрат. Отклонение от точки безубыточности достигло наилучшего значения во втором квартале 1995 года, а в четвертом квартале 1996 года произошло резкое ухудшение финансовых результатов, потому что УНР 1016 не смогло получить даже тот объем выручки, который необходим для покрытия всех затрат. И отклонение от точки безубыточности составило более 20 миллиардов рублей.

Анализ безубыточности подтвердил тот факт, что второй и четвертый квартал 1996 года были самыми убыточными за два прошедших года. По нашему мнению такая ситуация могла быть обусловлена такими фактами, как низкая пообъектная рентабельность прямых затрат, а также высокая материалоемкость строительства некоторых объектов.

Динамика третьей группы коэффициентов приведена на рис. 3.6.

Рис. 3.6. Показатели рентабельности УНР 1016 в 1995-1996 году

Показатели рентабельности, характеризующие отдачу вложений в различные виды активов, показывают, что убытки были получены в трех периодах: третьем квартале 1995 года, а также во втором и четвертом кварталах 1996 года, причем в третьем квартале 1995 года относительные убытки даже больше чем во втором квартале 1996 года. То есть благодаря

расчету третьей группы показателей появилась возможность выявить убыточный период, который не был выявлен другими группами показателей.

Таким образом, углубленный анализ коэффициентов, позволяет выявлять убыточные периоды, проводить комплексный анализ деятельности по первичным документам за эти периоды, и на основании данных комплексного анализа принимать меры к устранению убытков и получению прибыли.

Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения по фактическим данным военно-строительной организации

Одним из наиболее важных показателей финансовых результатов военно­строительной организации является показатель чистой прибыли. Данный показатель рассчитывается путем вычитания из балансовой прибыли суммы налога на прибыль. Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо определить величину налогооблагаемой прибыли. Методика формирования налогооблагаемой прибыли подрядных строительных организаций МО РФ предложена в п. 2.3 данной работы. Суть методики состоит в постатейной корректировке финансового результата, выявленного на счетах бухгалтерского учета.

Проиллюстрируем процесс корректировки балансовой прибыли для целей налогообложения на примере данных УНР 869 за 1996 год. Балансовая прибыль до корректировки составила 340 млн. руб.

В процессе строительства на себестоимость продукции было отнесено 17 млн. руб. затрат сверх установленных лимитов и норм, это, в частности, произошло из-за того, что ставка процента по банковскому кредиту превысила нормативное значение на 2%. Поэтому для целей налогообложения необходимо произвести увеличение балансовой прибыли на эту сумму.

При реализации одного из завершенных объектов строительства выручка была ниже себестоимости. Комплексная оценка показала, что рыночная стоимость объекта на 5 млн. руб. выше нежели фактически полученная сумма выручки. В этой связи необходимо увеличить балансовую прибыль на эту величину для определения суммы налога на прибыль.

При реализации своего имущества военно-строительная организация получила отрицательный результат на сумму 26 млн. руб. В бухгалтерском учете эта сумма попадает в убыток организации, но для целей налогообложения она не должна уменьшать финансовый результат, следовательно для расчета суммы налога на прибыль балансовую прибыль необходимо увеличить на 26 млн. руб.

Для окончания строительства при производстве отделочных работ оклейка обоев производилась материалами заказчика. По завершению работ оставшиеся обои были безвозмездно переданы в собственность УНР 869. Стоимость обоев составила 2 млн. руб. Эта сумма увеличивает балансовую прибыль.

Один из дебиторов УНР 869 не сумел вовремя рассчитаться за сданную работу. Дело для рассмотрения было передано в Арбитраж. В результате разбирательства должнику был присужден штраф на сумму 16 млн. руб., но до конца года эта сумма на счет УНР не поступила. На эту сумму балансовая прибыль уменьшается.

В свою очередь УНР не смогло рассчитаться за поставленную арматуру, и в результате было оштрафовано Арбитражным судом на 15 млн. руб., но деньги на счет поставщика перечислены не были, поэтому балансовая прибыль увеличивается на эту сумму.

Хранящиеся под временным навесом штабилированные доски под влиянием осадков потеряли первоначальное качество и стали непригодны для использования в строительстве данного объекта. Древесины после уценки на 11 млн. руб. была передана для возведения временных нетитульных сооружений. Эта сумма увеличивает прибыль для целей налогообложения.

В результате неоплаты одним из дебиторов своей задолженности за строительные работы УНР по истечении 4-х месяцев списало 59 млн. руб. на убытки. Но для целей налогообложения балансовую прибыль необходимо увеличить на указанную сумму.

Проведенный по разработанной нами методике процесс корректировки позволяет составить таблицу 1 (Приложение №18), в которой обобщены все

корректировки суммы балансовой прибыли при преобразовании ее в величину, отражаемую по строке 1 "Валовая прибыль - всего" Расчета налога от фактической прибыли. В результате проведенных корректировок балансовая прибыль увеличилась на

459 - 340 = 119 млн. руб.

Таким образом, предложенная методика позволяет, во-первых, производить точную корректировку прибыли военно-строительной организации для целей налогообложения, во-вторых, улучшает финансовые результаты военно-строительной организации, и, в-третьих, является удачным сочетанием финансового и налогового учета.