Бухгалтерские процедуры

Бухгалтерское дело осуществляется в организации по участкам. Обычно выделяются участки ведения внеоборотных активов, денежных средств, готовой продукции, расчетов, финансовых вложений, финансового результата и капитала.

1) оформление первичных документов (документирование);

2) отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета (составление регистров бухгалтерского учета);

3) инвентаризация;

4) формирование отчетности;

5) анализ отчетных данных.

Оформление первичных документов (документирование). Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учетным документом.

Документ представляет собой письменное свидетельство (доказательство), подтверждающее факт хозяйственной жизни или право на его совершение. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Он составляется либо на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Федеральный закон от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи» определяет электронную подпись как информацию в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» упразднено понятие «унифицированные формы первичных учетных документов». Теперь организации все формы первичных учетных документов могут разрабатывать самостоятельно, а также вносить необходимые изменения и дополнения в типовые формы первичных учетных документов, за исключением форм по учету кассовых и расчетных операций. Все формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой организации.

В качестве форм первичных учетных документов большинство организаций использует унифицированные формы, рекомендованные Г оскомстатом.

Отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Обоснование и выбор системы синтетических и аналитических счетов для отражения фактов хозяйственной жизни определяет порядок ведения финансового бухгалтерского и управленческого учета в организации. Отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета на основании первичного учетного документа называется бухгалтерской записью, которые подразделяются на хронологические и систематические.

Математическая сущность двойной записи содержит три основных элемента: описание факта хозяйственной жизни, дебетуемый счет, кредитуемый счет.

Счета имеют числовые коды (номеров счетов), а факт хозяйственной жизни содержит номер факта хозяйственной жизни, дату и сумму. В бухгалтерском учете регистрация фактов хозяйственной жизни отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Для отражения фактов хозяйственной жизни в хронологической регистрации ведутся регистры бухгалтерского учета (таблица), регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры.

В системной регистрации факты хозяйственной жизни отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций по счетам. Приведенные факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета отражены в табл.

Таблица 3.3. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

На счетах бухгалтерского учета содержание фактов хозяйственной жизни, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер факта хозяйственной жизни. Результаты фактов хозяйственной жизни при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

• информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;

• информация, характеризующая направления движения объектов учета;

• информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых фактов хозяйственной жизни и

правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета.

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретного хозяйственной жизни называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Каждый факт хозяйственной жизни отражается в системе счетов исходя из соответствующей ему экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета и имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания факта хозяйственной жизни с его корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

Составление бухгалтерских регистров. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах (которые приняты к учету), накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Это таблицы специальной формы, предназначенные для учета фактов хозяйственной жизни. Содержание первичных учетных документов группируется в них по однородным признакам. Формы регистров бухгалтерского Учета рекомендуются Министерством финансов РФ, а также разрабатываются организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Факты хозяйственной жизни отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной организации.

Инвентаризация. Согласно ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов. Которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью активов организации, соблюдением расчетной дисциплины, правильностью отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также своевременным исправлением расхождений между фактическими данными и данными бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации должна отвечать таким требованиям, как: достоверность, полнота данных, нейтральность информации, включение в отчетность данных о деятельности всех подразделений организации, последовательность в формировании отчетных показателей от одного периода к другому, приведение данных за предыдущие периоды.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность характеризует итоговые результаты работы организации. Ее состав определяется ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках); приложение к финансовой отчетности:

• отчет об изменениях капитала (ф. 0710003) — содержится информация о величине и изменениях собственного капитала и средств долевого финансирования;

• отчет о движении денежных средств (ф. 0710004) — включает показатели об остатках, поступлении и расходовании денежных средств;

• пояснения к бухгалтерскому балансу (ф. 0710005) — информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе;

• пояснительная записка к годовому отчету — раскрываются учетная политика и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта;

• аудиторское заключение — подтверждает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности организациям дано право вводить дополнительные показатели, раскрывающие результаты ее деятельности и финансовое положение.

Процедура составления бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой совокупность методологических приемов, которые выполняются при ее формировании.

Составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности начинают с анализа оборотов по счетам бухгалтерского учета и проверки учета изменений при формировании корреспонденций счетов. Такая проверка дает уверенность бухгалтеру в том, что все операции на счетах бухгалтерского учета отражены верно.

Анализ данных отчетности. Бухгалтерское дело включает в себя не только бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, но и экономический анализ (оценку результатов и перспектив деятельности экономического субъекта). Поэтому анализ данных отчетности является последним этапом бухгалтерской процедуры. Внутренний анализ отчетности проводится, в том числе бухгалтерскими службами организации, в целях оценки финансового положения организации, анализа финансовой устойчивости и платежеспособности, выявления резервов повышения эффективности деятельности организации в целом и центров ответственности.

Экономический анализ имеет разнообразные формы, связанные с целями и задачами его проведения. Его организационные формы рассмотрены в гл. 5 учебника. Здесь лишь отметим, что проведение экономического анализа как заключительного этапа бухгалтерской процедуры определяется необходимостью тестирования качества исходной информации путем проведения простейших расчетов (метод сравнения, группировки, коэффициентный анализ, сравнение плана с фактом и т.д.).

Экономический анализ необходим собственникам хозяйствующего субъекта для разработки и обоснования стратегических управленческих решений, менеджерам — для обоснования и принятия тактических управленческих решений и т.д.