<<
>>

ТЕНДЕНЦИЯ ВНЕДРЕНИЯ ПРИМИРИТЕЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР В НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО: МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ

Кристина Сергеевна Мкртчян, студентка МГУ им. М. В. Ломоносова, факультет Высшая школа государственного аудита

Возникновение налоговых споров неизбежно, поскольку реали­зация финансово-правовых норм, и, в частности, налоговых норм, кон­фликта в силу изначально противоречивых интересов налогоплатель- 244 щика и государства.

Несмотря на закрепление обязательного досудебного регулиро­вания налоговых споров в нашем правопорядке, по сей день взор зако­нодателя направлен на совершенствование досудебного регулирования налоговых споров, поскольку зачастую этот этап не реализует зало­женных целей, а является затягиванием срока разрешения спора, ведь количество дел, которые разрешаются на данном этапе не столь вели- 245

ки, как этого ожидали законодатель и научное сообщество .

Важнейшей особенностью разрешения налоговых споров в зару­бежных странах является использование альтернативных методов разрешения налоговых споров. В зарубежной практике выделяют сле­дующие альтернативные методы разрешения налоговых споров: пред­варительные согласительные процедуры (pre-filling procedures), пере­говоры (negotiation) и медиацию (mediation)[244][245][246][247].

В Канаде существует аналогичный примирительный процесс, который регулируется Налоговым Циркуляром 1988 года. В письме налоговому органу налогоплательщик излагает цель и сущность со­вершенных сделок и требует предоставить подробный анализ обяза- 247

тельных платежей, которые ему необходимо внести .

В Китае федеральное налоговое законодательство по предвари­тельным согласительным процедурам, как правило, носит рекоменда­

тельный характер. Китайские налоговые органы консультируют и от­вечают на запросы налогоплательщиков по налоговым режимам, осо­бенностям налогообложения при совершении определенных видов сделок, однако, информация, полученная от налоговых органов, не об­ладает юридической силой и, следовательно, не может служить осно­ванием, которое исключает вину компании в совершении налогового

248 правонарушения .

По законодательству Германии предупреждающие меры во из­бежание налоговых споров оказывают налоговые консультанты. Про­фессионалы призваны выступить в качестве посредника между налого­плательщиком и налоговым органом. В целом, всё это способствует профилактической работе по предотвращению налоговых конфликтов, которая нередко сводится к тому, что налоговому консультанту дано право выступать посредником между налоговой администрацией и ли- 249

цами, которые обязаны платить налоги .

В Нидерландах с 2005 года действует программа горизонтально­го мониторинга, предполагающая своевременное предоставление ин­формации налоговому органу налогоплательщиком о совершении сде­лок, связанных с высокими налоговыми рисками . В свою очередь, налоговый орган гарантирует представление своевременных консуль­таций по всем существенным вопросам. На время процедуры стороны обязуются не инициировать судебных или административных дел, свя­занных с разрешением данного спора. В итоге стороны составляют протокол-соглашение, в котором отражаются вопросы, по которым

251 были достигнуты соглашения .

По отзывам нидерландских налогоплательщиков участие в про­грамме горизонтального мониторинга обеспечило установление дове­рительных взаимоотношений с налоговым органом, объективное по­нимание налогоплательщиками налоговой позиции и даже облегчило процесс корпоративного планирования. Благодаря своевременному

248 China Corporate Income Tax Law, Chapter 6. 2008 // Режим доступа:

http://www.kpmg.com/CN/zh/services/Tax/Global-Transfer-Pricing-Services/Documents/CIT- 200801-e.pdf(дата обращения 10.11.2016).

249 The Fiscal Code of Germany in the version promulgated on 1 October 2002 (Federal Law Ga­zette [Bundesgesetzblatt] I p. 3866; 2003 I p. 61), last amended by Article 5 of the Ordinance of 22. Dezember 2011 (Federal Law Gazette I p. 2959) // Режим доступа: http://www.icnl.org/research/library/files/Germany/fiscal.pdf(дата обращения 11.11.2016).

250Guide to horizontal monitoring.

2012 // Режим доступа:

http://download.belastingdienst.nl/belastingdienst/docs/guide_horiz_monit_dv4071z1pleng.pdf(дата обращения 13.11.2016).

251 Вахитов Р.Р. Процедура разрешения налоговых споров в Нидерландах // Налоговед. 2005. № 10.

информированию налогового органа об изменении политики компа­нии, открытии дополнительных офисов, о различных внутренних и внешних транзакциях, налоговый орган составляет рекомендательное извещение, с помощью которого устанавливается более эффективное 252

налоговое администрирование .

Процедуру медиации можно охарактеризовать как один из са­мых благоприятных способов разрешения налогового спора. В отличие от досудебного разрешения спора в вышестоящих налоговых органах, медиатором является обладающее необходимой квалификацией в сфе­ре разрешения налоговых конфликтов беспристрастное лицо, которое создает сторонам условия для того, чтобы они могли найти решение 253 самостоятельно .

Медиация не приводит стороны к примирению, основанному на сдаче позиций и компромиссе, а создает условия для прояснения инте­ресов, согласования позиции и поиска решений, которые можно ис­полнить.

К основным преимуществам медиации относятся конфиденци­альность процедуры, краткие сроки, что способствует экономии средств; сокращение нагрузки на суды вследствие уменьшения количе­ства судебных разбирательств; быстрый и доступный способ урегули­рования разногласий.

В настоящее время медиация является самым востребованным способом разрешения споров. В сфере налогообложения альтернатив­ная процедура имеет свои особенности: отсутствие признаков уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов и участие медиатора, назна­ченного государством. К тому же, в рамках процедуры посредничества не могут быть урегулированы конфликты, которые можно решить 254 только путем процедуры доказывания .

В США предусмотрено несколько медиативных процедур раз­решения налоговых споров. Прежде всего, это программа экспресс разрешения конфликтов (срок разрешения - 40 дней) с участием пред- 255 ставителя апелляционного департамента налогового органа .

В рам-

252 Режим доступа: http://finance.nl/content/view/13530(дата обращения 13.11.2016).

253 Жильцов А.С. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых спо­ров // Финансовое право. 2005. № 9. - С. 31- 40.

254 Шередко Е.В. Медиация в налоговом споре: опыт зарубежных стран //Финансовое право. 2011. № 8. С.39-40.

255 Melinda Jone, Andrew J Maples Mediation as an alternative option in Australia’s tax disputes

resolution procedures. 2012. // Режим доступа:

http://www.civiljustice.info/cgi/viewcontent.cgi?article=1003&context=medhttp://www.irs.gov/pub/ irsdrop/rp-03-41.pdf (дата обращения: 13.11.2016).

ках данной программы, медиатор разъясняет сторонам сущность и ха­рактер спора, помогает прийти к согласованному решению. Медиатор также имеет право выступать в роли независимого аудитора и давать сторонам рекомендации на основе анализа спорной ситуации. По ито­гу, медиатор составляет отчет, в котором он указывает предложения и условия достижения соглашения сторонами. Однако, его соблюдение не является обязательным. Следует отметить, что участие в данной программе является безвозмездным, и у налогоплательщика остается право на досудебное обжалование спора с использованием других со­гласительных процедур.

В целом, развитие программ альтернативного урегулирования налоговых споров в США направлены на установление прозрачных отношений с налоговыми органами и увеличение количества поступа- 256

емых от налогоплательщиков налогов и сборов .

Практика США показывает, что применение альтернативных способов разрешения налоговых споров в рамках досудебного разбира­тельства разгрузила работу судов по небольшим искам на 80 %[248][249].

В Новой Зеландии процедура медиации по налоговым спорам состоит из подготовительной и основной фазы[250]. На подготовительной фазе стороны обмениваются и знакомятся с документами. Основная фаза представляет собой конференцию с участием авторитетного пред­ставителя налогового органа, который, будучи незнакомым с основа­ниями налоговых доначислений и не участвовавший ранее в данном споре, является беспристрастным арбитром спора.

Благодаря возможности внедрения альтернативных методов до­судебного урегулирования у налогоплательщика появилась реальная возможность донести свою позицию до налогового органа, а у предста­вителя налогового органа - получить наиболее полное представление о содержании спора. Внедрение альтернативных примирительных про­цедур поспособствовало снижению числа налоговых споров в судах и придало процессу разрешения налоговых споров большую эффектив­ность, так как споры решаются с меньшим материальным ущербом для сторон и при полноценном обмене мнениями.

Возможно, законодателю стоит обратить внимание на институт разрешения налоговых споров в целях совершенствования досудебной стадии их регулирования?

В 2005 году предпринимались попытки внедрения альтернатив­ных способов разрешения налоговых споров в российское законодатель­ство. Согласно проекту Федерального закона № 196161-4 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совер­шенствованию административных процедур урегулирования споров» предусматривалось внесение изменений в статью 140 Налогового кодек­са Российской Федерации, содержащую обязанность налоговых органов (должностных лиц) использовать соглашения или иные примирительные 259 процедуры для разрешения разногласий с налогоплательщиками . А глава ФНС РФ М. В. Мишустин на IV Международной конференции «Медиация - инвестиция в будущее» отметил готовность Федеральной налоговой службы рассмотреть возможность проведения эксперимента введения медиации при рассмотрении налоговых споров на примере

260 крупнейших налогоплательщиков .

Таким образом, налоговое законодательство РФ может перенять успешный международный опыт примирительных процедур в налого­вых спорах, что будет способствовать появлению у налогоплательщика реальной возможности выразить свою позицию налоговым органам, а у представителя налогового органа - получить наиболее полное пред­ставление о содержании спора. Внедрение альтернативных примири­тельных процедур будет поспособствовать снижению числа налоговых споров в судах и придаст процессу разрешения налоговых споров большую эффективность.

259 О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и при­знании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Феде­рации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров: проект Федерального закона от 08.07.2005 № 196161-4 // СПС Кон­сультант Плюс (дата обращения 15.11.2016).

260 Материалы IV Международной Конференции «Медиация - инвестиция в будущее». Режим доступа: http://www.garant.ru/article/360185/(дата обращения 16.11.2016).

<< | >>
Источник: Современное состояние адвокатуры и пути ее совершенствования : сборник материалов Международной научно­практической конференции - Международных чтений, посвящен­ных 176-летию со дня рождения Ф. Н. Плевако, Москва, 21 апреля 2018 г. / А.Н. Маренков. — Москва : РУСАЙНС,2019. — 286 с.. 2019

Еще по теме ТЕНДЕНЦИЯ ВНЕДРЕНИЯ ПРИМИРИТЕЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР В НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО: МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ:

  1. ПРАВОВАЯ ПРОБЛЕМА ЛИКВИДАЦИОННОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА
  2. Тема 11. Правовое обеспечение операций финансовой аренды (лизинга). Особенности правового регулирования международных операций коммерческих банков
  3. Тема 7. Вексельное законодательство РФ. Правовое регулирование операций банков с оборотными документами
  4. О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации
  5. Современное состояние адвокатуры и пути ее совершенствования : сборник материалов Международной научно­практической конференции - Международных чтений, посвящен­ных 176-летию со дня рождения Ф. Н. Плевако, Москва, 21 апреля 2018 г. / А.Н. Маренков. — Москва : РУСАЙНС,2019. — 286 с., 2019
  6. Лекция №2. Методологические аспекты антропологии
  7. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗРАБОТКИ И ВНЕДРЕНИЯ АСУ
  8. ОРГАНИЗАЦИЯ РАЗРАБОТКИ И ВНЕДРЕНИЯ АСУ
  9. ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ МОДЕРНИЗАЦИИ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА В ОБЛАСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БАНКОВСКОГО КРЕДИТОВАНИЯ
  10. О ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ АДВОКАТОВ, УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЕ КАБИНЕТЫ
  11. ОПЫТ РАЗРАБОТКИ И ВНЕДРЕНИЯ АСУ В ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СССР И ЗА РУБЕЖОМ
  12. О СОХРАНЕНИИ АДВОКАТСКОЙ ТАЙНЫ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
  13. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (Извлечение)
  14. РАЗДЕЛ I. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОКУМЕНТЫ