ТЕНДЕНЦИЯ ВНЕДРЕНИЯ ПРИМИРИТЕЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР В НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО: МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ

Кристина Сергеевна Мкртчян, студентка МГУ им. М. В. Ломоносова, факультет Высшая школа государственного аудита

Возникновение налоговых споров неизбежно, поскольку реали­зация финансово-правовых норм, и, в частности, налоговых норм, кон­фликта в силу изначально противоречивых интересов налогоплатель- 244 щика и государства.

Несмотря на закрепление обязательного досудебного регулиро­вания налоговых споров в нашем правопорядке, по сей день взор зако­нодателя направлен на совершенствование досудебного регулирования налоговых споров, поскольку зачастую этот этап не реализует зало­женных целей, а является затягиванием срока разрешения спора, ведь количество дел, которые разрешаются на данном этапе не столь вели- 245

ки, как этого ожидали законодатель и научное сообщество .

Важнейшей особенностью разрешения налоговых споров в зару­бежных странах является использование альтернативных методов разрешения налоговых споров. В зарубежной практике выделяют сле­дующие альтернативные методы разрешения налоговых споров: пред­варительные согласительные процедуры (pre-filling procedures), пере­говоры (negotiation) и медиацию (mediation)^{[244][245][246][247]}.

В Канаде существует аналогичный примирительный процесс, который регулируется Налоговым Циркуляром 1988 года. В письме налоговому органу налогоплательщик излагает цель и сущность со­вершенных сделок и требует предоставить подробный анализ обяза- 247

тельных платежей, которые ему необходимо внести .

В Китае федеральное налоговое законодательство по предвари­тельным согласительным процедурам, как правило, носит рекоменда­

тельный характер. Китайские налоговые органы консультируют и от­вечают на запросы налогоплательщиков по налоговым режимам, осо­бенностям налогообложения при совершении определенных видов сделок, однако, информация, полученная от налоговых органов, не об­ладает юридической силой и, следовательно, не может служить осно­ванием, которое исключает вину компании в совершении налогового

248 правонарушения .

По законодательству Германии предупреждающие меры во из­бежание налоговых споров оказывают налоговые консультанты. Про­фессионалы призваны выступить в качестве посредника между налого­плательщиком и налоговым органом. В целом, всё это способствует профилактической работе по предотвращению налоговых конфликтов, которая нередко сводится к тому, что налоговому консультанту дано право выступать посредником между налоговой администрацией и ли- 249

цами, которые обязаны платить налоги .

В Нидерландах с 2005 года действует программа горизонтально­го мониторинга, предполагающая своевременное предоставление ин­формации налоговому органу налогоплательщиком о совершении сде­лок, связанных с высокими налоговыми рисками . В свою очередь, налоговый орган гарантирует представление своевременных консуль­таций по всем существенным вопросам. На время процедуры стороны обязуются не инициировать судебных или административных дел, свя­занных с разрешением данного спора. В итоге стороны составляют протокол-соглашение, в котором отражаются вопросы, по которым

251 были достигнуты соглашения .

По отзывам нидерландских налогоплательщиков участие в про­грамме горизонтального мониторинга обеспечило установление дове­рительных взаимоотношений с налоговым органом, объективное по­нимание налогоплательщиками налоговой позиции и даже облегчило процесс корпоративного планирования. Благодаря своевременному

²⁴⁸ China Corporate Income Tax Law, Chapter 6. 2008 // Режим доступа:

http://www.kpmg.com/CN/zh/services/Tax/Global-Transfer-Pricing-Services/Documents/CIT- 200801-e.pdf(дата обращения 10.11.2016).

²⁴⁹ The Fiscal Code of Germany in the version promulgated on 1 October 2002 (Federal Law Ga­zette [Bundesgesetzblatt] I p. 3866; 2003 I p. 61), last amended by Article 5 of the Ordinance of 22. Dezember 2011 (Federal Law Gazette I p. 2959) // Режим доступа: http://www.icnl.org/research/library/files/Germany/fiscal.pdf(дата обращения 11.11.2016).

²⁵⁰Guide to horizontal monitoring.

http://download.belastingdienst.nl/belastingdienst/docs/guide_horiz_monit_dv4071z1pleng.pdf(дата обращения 13.11.2016).

²⁵¹ Вахитов Р.Р. Процедура разрешения налоговых споров в Нидерландах // Налоговед. 2005. № 10.

информированию налогового органа об изменении политики компа­нии, открытии дополнительных офисов, о различных внутренних и внешних транзакциях, налоговый орган составляет рекомендательное извещение, с помощью которого устанавливается более эффективное 252

налоговое администрирование .

Процедуру медиации можно охарактеризовать как один из са­мых благоприятных способов разрешения налогового спора. В отличие от досудебного разрешения спора в вышестоящих налоговых органах, медиатором является обладающее необходимой квалификацией в сфе­ре разрешения налоговых конфликтов беспристрастное лицо, которое создает сторонам условия для того, чтобы они могли найти решение 253 самостоятельно .

Медиация не приводит стороны к примирению, основанному на сдаче позиций и компромиссе, а создает условия для прояснения инте­ресов, согласования позиции и поиска решений, которые можно ис­полнить.

К основным преимуществам медиации относятся конфиденци­альность процедуры, краткие сроки, что способствует экономии средств; сокращение нагрузки на суды вследствие уменьшения количе­ства судебных разбирательств; быстрый и доступный способ урегули­рования разногласий.

В настоящее время медиация является самым востребованным способом разрешения споров. В сфере налогообложения альтернатив­ная процедура имеет свои особенности: отсутствие признаков уголовно наказуемого уклонения от уплаты налогов и участие медиатора, назна­ченного государством. К тому же, в рамках процедуры посредничества не могут быть урегулированы конфликты, которые можно решить 254 только путем процедуры доказывания .

В США предусмотрено несколько медиативных процедур раз­решения налоговых споров. Прежде всего, это программа экспресс разрешения конфликтов (срок разрешения - 40 дней) с участием пред- 255 ставителя апелляционного департамента налогового органа .

²⁵² Режим доступа: http://finance.nl/content/view/13530(дата обращения 13.11.2016).

²⁵³ Жильцов А.С. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых спо­ров // Финансовое право. 2005. № 9. - С. 31- 40.

²⁵⁴ Шередко Е.В. Медиация в налоговом споре: опыт зарубежных стран //Финансовое право. 2011. № 8. С.39-40.

²⁵⁵ Melinda Jone, Andrew J Maples Mediation as an alternative option in Australia’s tax disputes

resolution procedures. 2012. // Режим доступа:

http://www.civiljustice.info/cgi/viewcontent.cgi?article=1003&context=medhttp://www.irs.gov/pub/ irsdrop/rp-03-41.pdf (дата обращения: 13.11.2016).

ках данной программы, медиатор разъясняет сторонам сущность и ха­рактер спора, помогает прийти к согласованному решению. Медиатор также имеет право выступать в роли независимого аудитора и давать сторонам рекомендации на основе анализа спорной ситуации. По ито­гу, медиатор составляет отчет, в котором он указывает предложения и условия достижения соглашения сторонами. Однако, его соблюдение не является обязательным. Следует отметить, что участие в данной программе является безвозмездным, и у налогоплательщика остается право на досудебное обжалование спора с использованием других со­гласительных процедур.

В целом, развитие программ альтернативного урегулирования налоговых споров в США направлены на установление прозрачных отношений с налоговыми органами и увеличение количества поступа- 256

емых от налогоплательщиков налогов и сборов .

Практика США показывает, что применение альтернативных способов разрешения налоговых споров в рамках досудебного разбира­тельства разгрузила работу судов по небольшим искам на 80 %^[248][249].

В Новой Зеландии процедура медиации по налоговым спорам состоит из подготовительной и основной фазы^[250]. На подготовительной фазе стороны обмениваются и знакомятся с документами. Основная фаза представляет собой конференцию с участием авторитетного пред­ставителя налогового органа, который, будучи незнакомым с основа­ниями налоговых доначислений и не участвовавший ранее в данном споре, является беспристрастным арбитром спора.

Благодаря возможности внедрения альтернативных методов до­судебного урегулирования у налогоплательщика появилась реальная возможность донести свою позицию до налогового органа, а у предста­вителя налогового органа - получить наиболее полное представление о содержании спора. Внедрение альтернативных примирительных про­цедур поспособствовало снижению числа налоговых споров в судах и придало процессу разрешения налоговых споров большую эффектив­ность, так как споры решаются с меньшим материальным ущербом для сторон и при полноценном обмене мнениями.

Возможно, законодателю стоит обратить внимание на институт разрешения налоговых споров в целях совершенствования досудебной стадии их регулирования?

В 2005 году предпринимались попытки внедрения альтернатив­ных способов разрешения налоговых споров в российское законодатель­ство. Согласно проекту Федерального закона № 196161-4 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совер­шенствованию административных процедур урегулирования споров» предусматривалось внесение изменений в статью 140 Налогового кодек­са Российской Федерации, содержащую обязанность налоговых органов (должностных лиц) использовать соглашения или иные примирительные 259 процедуры для разрешения разногласий с налогоплательщиками . А глава ФНС РФ М. В. Мишустин на IV Международной конференции «Медиация - инвестиция в будущее» отметил готовность Федеральной налоговой службы рассмотреть возможность проведения эксперимента введения медиации при рассмотрении налоговых споров на примере

260 крупнейших налогоплательщиков .

Таким образом, налоговое законодательство РФ может перенять успешный международный опыт примирительных процедур в налого­вых спорах, что будет способствовать появлению у налогоплательщика реальной возможности выразить свою позицию налоговым органам, а у представителя налогового органа - получить наиболее полное пред­ставление о содержании спора. Внедрение альтернативных примири­тельных процедур будет поспособствовать снижению числа налоговых споров в судах и придаст процессу разрешения налоговых споров большую эффективность.

²⁵⁹ О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и при­знании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Феде­рации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров: проект Федерального закона от 08.07.2005 № 196161-4 // СПС Кон­сультант Плюс (дата обращения 15.11.2016).

²⁶⁰ Материалы IV Международной Конференции «Медиация - инвестиция в будущее». Режим доступа: http://www.garant.ru/article/360185/(дата обращения 16.11.2016).