§ 4. Судебная практика

В связи с переносом механизма начисления и уплаты обязательных страховых взносов из Закона о страховых взносах в Налоговый кодекс РФ с 1 января 2017 г. судебная практика по новым правилам еще не успела сложиться.

Но так как произведенные изменения в самом механизме начисления и уплаты незначительные, то вполне можно - пока - использовать имеющуюся судебную практику, относящуюся к периоду действия Закона о страховых взносах.

При этом нужно пояснить момент с использованием страхового года.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. Об этом было сказано в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах.

В еще более ранней редакции ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах было установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 этого Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

В ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах было предусмотрено, что главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена КФХ. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определялся как произведение стоимости страхового года и количества всех членов КФХ, включая главу КФХ.

Из п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах следовало, что КФХ в случае найма работников по трудовым или иным договорам является страхователем в отношении указанных работников (застрахованных лиц) и уплачивает страховые взносы исходя из выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу указанных физических лиц в рамках трудовых отношений.

В общем, для главы КФХ и членов КФХ взносы уплачивались исходя из стоимости страхового года, а для наемных работников хозяйства - в обычном порядке: за них взносы уплачивало хозяйство как работодатель.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" ч. 1 и 2 ст. 14 Закона о страховых взносах были изложены в новой редакции, кроме этого, ст. 14 была дополнена ч. 1.1 и 1.2.

В ч. 1 - 2 ст. 14 Закона о страховых взносах (в редакции Федерального закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ) было указано следующее.

Такие плательщики страховых взносов, как индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и соответствующего тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и соответствующего тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенное в 12 раз.

Главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ. При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение фиксированного размера страхового взноса и количества всех членов КФХ, включая главу КФХ.

Для чего мы это разъясняем? Дело в том, что те решения арбитражных судов, в которых идет речь о стоимости страхового года, не потеряли актуальности.

Итак, начинаем.

КФХ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Пенсионного фонда РФ о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Решением суда первой инстанции решение управления было признано недействительным как не соответствующее Закону о страховых взносах.

Арбитражный апелляционный суд поддержал это решение.

Управление обратилось в ФАС Уральского округа за защитой: Пенсионный фонд РФ решил, что требования действующего законодательства возлагают на главу КФХ обязанность по уплате страховых взносов одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и главы хозяйства.

Судьи установили, что КФХ как юридическое лицо зарегистрировано в территориальном органе Пенсионного фонда РФ как страхователь, а также как страхователь, осуществляющий выплаты физическим лицам. Глава КФХ зарегистрирован в ЕГРИП в качестве главы КФХ, а также поставлен фондом на учет в качестве страхователя.

Фонд, выявив неуплату главой КФХ фиксированного платежа за 2010 год, подлежащего уплате на основании ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах, самостоятельно сформировал условный расчет по форме РСВ-2 по начисленным и уплаченным страховым взносам в отношении главы КФХ и направил КФХ требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам.

В связи с неисполнением требований Пенсионного фонда РФ вынесены решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Суд принял решение, что Пенсионный фонд РФ не прав.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что такие плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, нормы законодательства, регулирующие отношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав КФХ для целей уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа к индивидуальным предпринимателям. При этом установленный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано КФХ, что отвечает принципу равенства субъектов обязательного пенсионного страхования (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2005 N 15749/04).

Следовательно, КФХ в случае найма работников по трудовым или иным договорам является страхователем в отношении указанных застрахованных лиц и уплачивает страховые взносы, исходя из выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу указанных физических лиц в рамках трудовых отношений.

Одновременно в силу ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах глава КФХ уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена КФХ.

Уплата фиксированного платежа за 2010 год была произведена гражданином как главой КФХ, что подтверждается платежными документами.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

В связи с вышеизложенным глава КФХ правомерно сам за себя производил начисление, уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере фиксированного платежа и сдачу отчетности в Пенсионный фонд РФ.

Регистрация самостоятельного юридического лица - КФХ, глава которого приравнен в целях уплаты страховых взносов к индивидуальным предпринимателям, и главы КФХ не влечет обязанности застрахованного главы КФХ уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.

Хозяйство не является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей. Так как требование о взыскании страховых взносов в виде фиксированного платежа предъявлено не к главе КФХ, а к хозяйству - юридическому лицу, то решение Пенсионного фонда РФ о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах КФХ, неправомерно.

См.: Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2012 N Ф09-9499/12.

Однако Определение ВАС РФ от 02.04.2013 N ВАС-58/13 эту картину сильно осложнило.

В 2011 году некий гражданин был зарегистрирован в качестве главы КФХ. В конце этого года членом КФХ стала некая гражданка, которая одновременно являлась и индивидуальным предпринимателем. Глава КФХ представил в управление Пенсионного фонда РФ расчет страховых взносов за 2011 год, согласно которому страховые взносы начислены за него самого и за эту гражданку, являющуюся членом КФХ.

Пенсионным фондом РФ установлено, что глава КФХ уплатил начисленные страховые взносы за себя в установленном размере, исходя из стоимости страхового года.

Страховые взносы за члена КФХ главой КФХ не перечислены, в связи с чем Пенсионный фонд РФ направил требование об уплате.

Не согласившись с названным требованием, глава КФХ обратился в арбитражный суд.

Все три первые судебные инстанции встали на сторону фермера (см. Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2012 N А60-7424/2012).

Суды, удовлетворяя заявление главы КФХ, исходили из того, что гражданка - член КФХ как индивидуальный предприниматель страховые взносы за 2011 год уплатила самостоятельно, и так как иную предпринимательскую деятельность она не вела, взыскание с главы КФХ страховых взносов с сумм, выплаченных члену КФХ, повлечет двойное обложение страховыми взносами дохода, полученного данной гражданкой.

ВАС РФ посмотрел на ситуацию иначе.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ст. 2 Закона о страховых взносах индивидуальными предпринимателями признаются в том числе и главы КФХ.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Как следует из ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах, главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена КФХ.

Согласно ч. 1 ст. 18 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам.

Из приведенных выше норм следует, что именно глава КФХ должен уплачивать страховые взносы за членов КФХ, независимо от того, возложена на этих лиц обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы по другим основаниям или нет.

При этом следует иметь в виду, что Законом о страховых взносах обязанность индивидуального предпринимателя уплачивать страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, не ставится в зависимость от факта ведения им предпринимательской деятельности и получения дохода.

Аналогичная правовая позиция была изложена в п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона об обязательном пенсионном страховании и ст. 10 Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" гражданка - член КФХ является застрахованным лицом по двум основаниям: как индивидуальный предприниматель и как член КФХ.

Так как она является плательщиком страховых взносов за себя как индивидуальный предприниматель, а плательщиком страховых взносов за нее как за члена КФХ, т.е. как за застрахованное лицо, является глава КФХ, уплата ею страховых взносов за себя как за индивидуального предпринимателя не является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов за нее как за члена КФХ главы КФХ.

Таким образом, суд решил, что платить обязательные страховые взносы надо и там и тут.

И вот уже ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.06.2014 N А53-15654/2013 принял решение исходя из рассмотренной позиции ВАС РФ.

Не освобождает от уплаты страховых взносов и ситуация, когда глава КФХ не ведет деятельности и не получает доходы.

Об этом было сказано, например, в Постановлениях Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.01.2015 N Ф01-5739/2014, от 21.04.2015 N Ф01-1218/2015.

В силу ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ. Согласно п. 3 ст. 2 Закона о страховых взносах индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и главы КФХ. Физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Законом о страховых взносах, не вправе ссылаться на то, что они не являются предпринимателями.

В ч. 2 ст. 18 Закона о страховых взносах установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам.

Каких-либо ограничений по организационно-правовой форме КФХ Закон о страховых взносах не содержит. Поэтому независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ - как юридическое лицо или без образования юридического лица, глава КФХ признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенном для индивидуальных предпринимателей.

Тем не менее гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя, но фактически не ведущий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Но до этого момента обязательные страховые взносы уплачивать нужно.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 210-О, гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не ведущий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Вместе с тем в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Такая ситуация, например, рассматривалась в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.04.2015 N А22-2259/2014.

Главу КФХ посадили в тюрьму. Находясь в период предварительного следствия в изоляторе временного содержания, предприниматель в присутствии нотариуса составил заявление в налоговую инспекцию о прекращении деятельности КФХ. В ЕГРИП были внесены сведения о прекращении деятельности предпринимателя и КФХ.

Однако решением Арбитражного суда Республики Калмыкия данная запись о прекращении деятельности КФХ была признана недействительной, так как глава КФХ не обладал полномочиями принимать единоличное решение о прекращении деятельности КФХ. В связи с этим правосубъектность как КФХ, так и главы КФХ была восстановлена.

О том, что глава КФХ - это одно, а само КФХ - это кое-что другое, было решено в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2012 N А53-18365/2011.

КФХ было зарегистрировано в качестве юридического лица. В связи с неуплатой страховых взносов в виде фиксированного платежа главой КФХ в установленный законом срок в адрес КФХ было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Так как сумма недоимки и пени в добровольном порядке не была уплачена, то Пенсионным фондом РФ в отношении КФХ было принято решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Глава КФХ обратился в арбитражный суд.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона об обязательном пенсионном страховании наряду с индивидуальными предпринимателями члены КФХ являются застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. На основании п. 1 ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа уплачивают индивидуальные предприниматели, адвокаты и приравненные к ним частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы.

В п. 3 ст. 2 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в целях закона под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы КФХ.

Таким образом, нормы законодательства, регулирующие отношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав и членов КФХ для целей уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа к индивидуальным предпринимателям. Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у главы КФХ с даты регистрации КФХ.

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 22 Закона о страховых взносах).

В ст. 19 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - компании или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению Пенсионного фонда РФ путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

КФХ является плательщиком страховых взносов как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, зарегистрировано в Пенсионном фонде РФ, сдает отчетность и производит уплаты соответствующих платежей.

Глава КФХ является плательщиком страховых взносов, как страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зарегистрирован в Пенсионном фонде РФ и представляет соответствующую отчетность.

Требование о взыскании страховых взносов в виде фиксированного платежа предъявлено не к главе КФХ, а к КФХ - юридическому лицу. Однако КФХ и его глава являются самостоятельными страхователями и плательщиками страховых взносов. Следовательно, на КФХ не могут быть возложены обязанности других страхователей - членов и глав КФХ.

Суд пришел к выводу, что КФХ не является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, поэтому взыскивать долги КФХ с главы этого хозяйства неправомерно.

В другом деле глава КФХ обратился в суд с заявлением о признании недействительным постановления управления Пенсионного фонда РФ о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества плательщика страховых взносов - КФХ.

Первые две судебные инстанции глава КФХ выиграл. Дело дошло до ФАС Волго-Вятского округа.

Чиновники Пенсионного фонда РФ посчитали, что суды неправильно применили ст. 14 Закона о страховых взносах. По мнению чиновников, независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ, его глава признается плательщиком страховых взносов после 1 января 2010 г. в порядке, определенном Законом о страховых взносах. Суды ошиблись относительно того, что требования Пенсионного фонда РФ вынесены в отношении КФХ, которое не является плательщиком страховых взносов в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Кроме этого, управление Пенсионного фонда РФ не согласилось с выводом суда о нарушении обязательной процедуры взыскания недоимки по страховым взносам за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках. Положения Закона о страховых взносах не предусматривают обязанности Пенсионного фонда РФ по выявлению у страхователей счетов, находящихся в кредитных учреждениях.

Два первых арбитражных суда решили, что:

- организации не являются плательщиками страховых взносов в виде фиксированного платежа;

- процедура взыскания недоимки по страховым взносам и пеней предусматривает обязательное принятие органом контроля за уплатой страховых взносов до постановления о взыскании страховых взносов и пеней за счет имущества плательщика страховых взносов решения о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

ФАС Волго-Вятского округа не нашел в этих решениях ошибок и указал следующее.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное, являются плательщиками страховых взносов.

Эти плательщики, а также главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, причем главы КФХ - за себя и за каждого члена КФХ.

Приведенные нормы предусматривают обязанность уплаты страховых взносов исходя из стоимости страхового года плательщиками страховых взносов, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, в том числе главой КФХ за себя и за каждого члена КФХ, и не могут применяться к юридическим лицам.

КФХ зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на учет в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда РФ по обязательному пенсионному страхованию и в территориальном ФФОМС.

Постановление Пенсионного фонда РФ вынесено в отношении юридического лица - КФХ.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 19 Закона о страховых взносах в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов.

В силу ч. 14 ст. 19 Закона о страховых взносах при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов Пенсионный фонд РФ вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов в соответствии со ст. 20 Закона о страховых взносах.

На основании ч. 1 и 2 ст. 20 Закона о страховых взносах в случае, предусмотренном в ч. 14 ст. 19 Закона о страховых взносах, Пенсионный фонд РФ вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание со счетов в банках. Таким образом, законодательством установлена определенная последовательность осуществления Пенсионным фондом РФ действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, одним из этапов которой является обязательное вынесение решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках в случае неисполнения в установленный срок требования об уплате этой недоимки.

Суды выяснили, что Пенсионным фондом РФ не принимались решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах страхователя.

При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительным оспариваемое постановление управления Пенсионного фонда РФ.

См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2012 N А28-705/2012.

Так что в рассмотренном деле глава КФХ оказался прав... но скорее по формальным основаниям.

А вот Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 20.06.2016 N Ф06-9514/2016 пришел к выводу, что само КФХ очень даже может ответить по долгам его главы.

Глава КФХ не платил за себя обязательные страховые взносы в фиксированном размере, и Пенсионный фонд РФ решил взыскать долг с самого КФХ.

Глава КФХ не согласился с этим требованием. Он указал, что в отношении его нельзя применять Закон о КФХ, так как КФХ - юридическое лицо. Глава КФХ не был зарегистрирован в ЕГРИП в связи с тем, что его нельзя приравнивать к предпринимателям и возлагать самостоятельную, в отличие от КФХ как юридического лица, обязанность по уплате страховых взносов. И неправомерно взыскивать страховые взносы в безакцептном порядке путем выставления инкассовых поручений на расчетный счет КФХ, а не главы КФХ.

Суд с этим в корне не согласился.

В соответствии с п. 3 ст. 23 Закона о КФХ КФХ, которые созданы как юридические лица, вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 г.

В силу ст. 3 Закона о страховых взносах контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов ведет Пенсионный фонд РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются в том числе индивидуальные предприниматели.

Исходя из ст. 2 Закона о страховых взносах индивидуальными предпринимателями признаются в том числе главы КФХ. При этом каких-либо ограничений по организационно-правовой форме КФХ Закон о страховых взносах не содержит.

Следовательно, как верно указали суды, независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ, его глава признается плательщиком страховых взносов в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме этого, в силу п. 3 ст. 6 Закона о КФХ имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.

Исходя из изложенного суд решил, что хотя плательщиком страховых взносов в виде фиксированного платежа является глава КФХ, но источником для их выплат является имущество хозяйства.

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах независимо от способа регистрации КФХ на глав КФХ возложена обязанность уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 24.06.2014 N 1551-О каких-либо ограничений, связанных с организационно-правовой формой крестьянских хозяйств, Закон о страховых взносах не содержит. Таким образом, независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ, его глава признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, которые определены для индивидуальных предпринимателей. При этом из положений Закона о страховых взносах не следует возможность двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа - одновременно крестьянского хозяйства (как юридического лица) и его главы.

В указанном Определении Конституционного Суда РФ также отмечено, что правовое регулирование, предоставляющее главам КФХ возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение и само по себе не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.

В ч. 1 ст. 18 Закона о страховых взносах установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом о страховых взносах.

В соответствии со ст. 19 Закона о страховых взносах в случае неуплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов Пенсионный фонд РФ вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или предпринимателя в соответствии со ст. 20 Закона о страховых взносах.

При этом еще в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.05.2005 N 15749/04 была установлена правовая позиция о принципе равенства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа как главами и членами КФХ, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, так и КФХ, зарегистрированными до 1 января 1995 г. и не прошедшими перерегистрацию.

Нормы законодательства, регулирующие отношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав и членов КФХ к индивидуальным предпринимателям. При этом установленный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано КФХ, что отвечает принципу равенства субъектов обязательного пенсионного страхования.

Неуплаченные страховые взносы в виде фиксированного платежа подлежат взысканию с главы КХФ. При этом источником для выплат страховых взносов является имущество КФХ, а не денежные средства или имущество главы КФХ, принадлежащее ему на праве собственности как гражданину.