§ 3. Тонкости и детали

Глава 34 НК РФ о страховых взносах только начала действовать, поэтому ни разъяснения чиновников, ни судебная практика по ее применению еще не накопились.

Однако нужно сказать прямо - глобальных изменений в самом механизме начисления обязательных страховых взносов не произошло.

Поэтому вполне можно (по крайней мере пока) использовать разъяснения чиновников, относящиеся к периоду действия Закона о страховых взносах.

Начнем с ситуации, когда КФХ юридически существует, но фактически ничего не делает. Обязан ли в этом случае глава КФХ уплачивать взносы за себя и за членов хозяйства?

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Минтруда России О.В. Старикова в ответе на этот вопрос 13 сентября 2013 г. указала следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона о страховых взносах для целей указанного Закона главы КФХ признаются индивидуальными предпринимателями (аналогичное положение включено в п. 2 ст. 11 НК РФ).

Учитывая положения ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах, плательщики страховых взносов - главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ в порядке, аналогичном порядку, установленному для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам (такое же положение содержится в п. 2 ст. 430 НК РФ).

Налог - это безвозмездный платеж, не имеющий адресной основы. В отличие от налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

В силу специфики деятельности КФХ, чтобы не ставить приобретение главами и членами КФХ права на трудовую пенсию или ее перерасчет в зависимость от получения дохода, установлена обязанность уплаты страховых взносов этой категорией страхователей независимо от размера доходов в конкретном отчетном или расчетном периоде.

Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды главами КФХ производится с момента приобретения статуса главы КФХ и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве главы КФХ. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

Не предприняв этих действий, глава КФХ сохраняет свой статус и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, даже если фактически КФХ деятельности не ведет.

А что, если глава КФХ - это женщина и она находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет?

Такая ситуация была рассмотрена в письме Минтруда России от 26.12.2014 N 17-3/10/В-9045.

В случае если КФХ создано одним физическим лицом - главой КФХ, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, такой глава КФХ не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах в течение определенных периодов, когда им не ведется соответствующая деятельность, например за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В случае если КФХ создано несколькими физическими лицами - членами КФХ - и глава КФХ снимает с себя полномочия главы, в частности, в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет, то такое лицо не освобождается от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя в фиксированных размерах. Почему? Чиновники объясняют это так.

В соответствии со ст. 5 Закона о КФХ КФХ считается созданным со дня его государственной регистрации. Исходя из положений Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация КФХ производится в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем в п. 5 ст. 23 ГК РФ предусмотрено, что главой КФХ может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона о страховых взносах (в настоящее время - п. 2 ст. 11 НК РФ) главы КФХ признаются индивидуальными предпринимателями.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах (сейчас - пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) главы КФХ являются плательщиками обязательных страховых взносов в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ.

В соответствии с ч. 6 ст. 14 Закона о страховых взносах указанные плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают обязательные страховые взносы в фиксированных размерах за периоды, указанные в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в течение которых ими не велась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (аналогичное положение закреплено в п. 7 ст. 430 НК РФ). К таким периодам, в частности, относится период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Таким образом, если КФХ создано одним гражданином, являющимся главой КФХ, он не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В противном случае, если КФХ состоит из нескольких членов и физическое лицо перестает быть главой КФХ, не прекращая при этом членство в КФХ, норма, предусмотренная в ч. 6 ст. 14 Закона о страховых взносах, на него не распространяется и, соответственно, страховые взносы в фиксированном размере за данное лицо уплачиваются в общем порядке новым главой КФХ.

Но есть и еще вариант! Если такое физическое лицо все-таки остается главой КФХ, то за периоды, когда им не ведется соответствующая деятельность, в том числе за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, данный глава КФХ не исчисляет и не уплачивает обязательные страховые взносы в фиксированных размерах за себя, так как фактически признается индивидуальным предпринимателем для целей законодательства РФ о страховых взносах.

А нужно ли главе КФХ уплачивать в виде страхового взноса 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.?

Нет, не нужно. Об этом было сказано в письме Минтруда России от 08.04.2015 N 17-3/ООГ-451.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона о страховых взносах (сейчас - п. 2 ст. 430 НК РФ) главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ. При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, установленного в ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах, увеличенное в 12 раз.

В случае если КФХ состоит из нескольких членов, сумма фиксированного размера страхового взноса подлежит умножению на количество членов КФХ, включая главу КФХ.

Таким образом, независимо от размера доходов глава КФХ уплачивает страховые взносы в фиксированном размере без взимания 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Теперь перейдем к особому положению КФХ, созданных в виде юридического лица.

Эта неудобоваримая конструкция возникла на заре рыночной экономики в России благодаря Закону о КФХ 1990 года.

Потом, когда рыночное законодательство в России начало "устаканиваться", выяснилось, что такая форма КФХ не очень-то вписывается в существующие реалии. Но единым махом ликвидировать такую форму КФХ у законодателей не поднялась рука.

Исходя из положений п. 3 ст. 23 Закона о КФХ и ст. 86.1 ГК РФ КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом о КФХ 1990 года, вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 г.

В одном из частных запросов главой КФХ был задан такой вопрос. Должен ли глава КФХ, созданного как юридическое лицо, уплачивать страховые взносы еще и в фиксированном размере, если КФХ как юридическим лицом уплачиваются страховые взносы, исчисляемые с заработной платы главы КФХ и работников КФХ? Не возникает ли в этом случае двойного обложения?

Минтрудом России в 2016 году был дан следующий ответ.

Главы КФХ относятся к индивидуальным предпринимателям. Они уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода. В общем, законодатель приравнивает глав КФХ для целей уплаты ими обязательных страховых взносов к индивидуальным предпринимателям независимо от того, когда и в какой форме создано КФХ. В ст. 86.1 ГК РФ прописано, что КФХ, создаваемым в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами КФХ имущественных вкладов.

В соответствии со ст. 4 Закона о КФХ граждане, изъявившие желание создать КФХ, заключают между собой соглашение. Соглашение о создании КФХ должно содержать в том числе сведения о его членах, о признании главой хозяйства одного из членов этого КФХ, о полномочиях главы хозяйства в соответствии со ст. 17 Закона о КФХ, о правах и обязанностях членов КФХ, о порядке принятия в члены хозяйства и порядке выхода из членов КФХ, о порядке распределения полученных от деятельности хозяйства плодов, продукции и доходов.

На основании ст. 15 Закона о КФХ члены КФХ устанавливают по взаимному согласию внутренний распорядок хозяйства, права и обязанности с учетом квалификации и хозяйственной необходимости, а также ответственность за неисполнение установленных обязанностей. Каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности хозяйства в денежной или натуральной форме, плодов, продукции. Это составляет личный доход каждого члена КФХ. Размер и форма выплаты каждому члену хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами КФХ.

Главой КФХ по взаимному согласию членов хозяйства признается один из его членов.

Таким образом, отношения между главой КФХ и его членами, в частности размер и форма выплаты части доходов, полученных от деятельности КФХ, определяются соглашением, заключенным между членами КФХ, и регулируются вне рамок трудовых договоров.

Вместе с тем согласно ст. 17 Закона о КФХ глава КФХ принимает на работу в хозяйство работников и производит их увольнение.

В соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона о страховых взносах (в настоящее время - п. 2 ст. 419 НК РФ), если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Следовательно, выплаты и иные вознаграждения, производимые КФХ в пользу наемных работников хозяйства в рамках трудовых отношений, на основании ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общем порядке (схожее положение включено в п. 1 ст. 420 НК РФ).

Таким образом, двойного обложения страховыми взносами главы КФХ и его членов не происходит. Они платят только фиксированные страховые платежи, так как никакой зарплаты в своем КФХ не получают в принципе. В обычном порядке обязательные страховые взносы начисляются в отношении наемных работников хозяйства, так как именно они и получают зарплату.

Перейдем к следующему вопросу: как взыскиваются недоимки по страховым взносам и пени с физических лиц, прекративших деятельность в качестве главы КФХ?

Этот вопрос рассматривался в письме Пенсионного фонда РФ от 25.11.2014 N НП-30-26/15223.

Чиновники напомнили, что для целей исчисления и уплаты страховых взносов главы КФХ приравнены к индивидуальным предпринимателям.

При непредставлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее - РСВ-2) главами КФХ за себя и членов КФХ в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы КФХ отделение Пенсионного фонда РФ вправе провести выездную проверку физического лица за период его деятельности после внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности лица в качестве главы КФХ, так как утрата физическим лицом статуса главы КФХ не является основанием прекращения обязанности по уплате страховых взносов.

При этом чиновники сослались на авторитет Конституционного Суда РФ, который в своем Определении от 25.01.2007 N 95-О-О указал истцу, что контроль в форме налоговых проверок направлен на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Об этом сказано в ст. 44 НК РФ.

По результатам проведенной выездной проверки физического лица, утратившего статус главы КФХ, за период его деятельности в таком качестве Пенсионный фонд РФ доначисляет страховые взносы, выносит решение о привлечении его к ответственности и направляет требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также производит процедуру взыскания в судебном порядке путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции.

Как установлено в ч. 5.5 ст. 19 Закона о страховых взносах, срок для обращения в суд территориальным органом Пенсионного фонда РФ составляет шесть месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (аналогичное положение имеется в п. 3 ст. 46 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии со ст. 36 Закона о страховых взносах в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц Пенсионного фонда РФ для проведения выездной проверки на территорию или в помещение плательщика, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы, руководитель группы, проводящий выездную проверку, составляет акт, подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись (аналогичные положения содержаться в ст. 91 НК РФ).

На основании такого акта Пенсионный фонд РФ по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате. Это закреплено также в ст. 29 Закона о страховых взносах, где содержится норма о том, что Пенсионный фонд РФ в вышеуказанных случаях наделен правом произвести расчет обязательств по страховым взносам, подлежащим уплате плательщиком в бюджет Пенсионного фонда РФ, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках (схожее положение закреплено в ст. 31 НК РФ). Например, за основу можно взять последний представленный плательщиком РСВ-2 и рассчитать фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате, за главу КФХ и членов КФХ исходя из данных такого РСВ-2.

Как указано в ч. 3 ст. 25 Закона о страховых взносах (п. 3 ст. 75 НК РФ), начисление пеней за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов производится со дня, следующего за установленным Законом о страховых взносах сроком уплаты сумм страховых взносов. Для снявшихся с регистрационного учета глав КФХ, которые в целях исчисления и уплаты страховых взносов приравнены к предпринимателям, срок уплаты установлен не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно. Таким образом, начиная с 16-го дня с даты государственной регистрации прекращения указанными категориями плательщиков предпринимательской деятельности включительно производится начисление пеней на не уплаченную в установленный законодательством РФ срок сумму страховых взносов.

Напомним, что с 1 января 2017 г. всей этой работой занимаются налоговики. А у них и опыта, и возможностей по "выбиванию" задолженностей еще больше.