§ 2. ЕСХН

Совершенно ясно, что чаще всего КФХ выбирают для себя такой налоговый режим, как ЕСХН.

Общие правила

Согласно ст. 346.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (т.е.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, т.е. связанным с контролем иностранных компаний, дивидендами и ценными бумагами, что как-то не особо вяжется с деятельностью КФХ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, т.е. связанного с договором простого товарищества).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных в Налоговом кодексе РФ обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.

Все правила, предусмотренные в гл. 26.1 НК РФ об ЕСХН, распространяются на КФХ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители

В п. 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую промышленную переработку, в том числе на арендованных основных средствах, и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций и предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Рассмотрим ситуацию с гибелью урожая, так как в нашем климате это совсем не редкость.

Есть ли у КФХ право на применение ЕСХН, если в результате климатических событий оно лишится большей части своего урожая, а значит, и доходов?

Как следует из писем ФНС России от 27.07.2011 N ЕД-4-3/12168@ и от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@, налоговики полагают, что применять ЕСХН можно только в том случае, если налогоплательщик занимается сельскохозяйственным производством и получает доход от реализации сельхозпродукции. И компания, у которой в связи с гибелью посевов из-за аномальных погодных условий по итогам налогового периода отсутствуют доходы от реализации сельхозпродукции, соответственно, утрачивает право применения ЕСХН с начала налогового периода.

Правда, налогоплательщик может пойти в суд.

В этом Постановлении судьи пришли к следующим выводам. Определить долю от реализации сельхозпродукции в общей сумме реализации можно только в том случае, если эта реализация вообще имеет место. Если же у компании из-за гибели урожая нет никакой выручки, то определять долю просто не из чего. Поэтому нарушений, предусмотренных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, не происходит, а значит, налогоплательщик не утрачивает право на применение ЕСХН.

К сожалению, в письме Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-09/11 (которое было доведено письмом ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3075@ до всех налоговых инспекторов) данная позиция суда учтена не была. Поэтому отстоять право на применение ЕСХН в рассматриваемой ситуации можно только через суд.

Вообще по поводу дилеммы - налогоплательщик должен доказать, что он является сельхозпроизводителем, или налоговики должны доказать, что он не является сельхозпроизводителем, - стоит посмотреть Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011.

Гражданин зарегистрировался в качестве главы КФХ и тут же обратился в налоговую инспекцию с заявлением о переходе на ЕСХН. Он представил налоговикам декларацию по ЕСХН за 2010 год, в соответствии с которой доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил 0 руб.

Поскольку доля от реализации сельскохозяйственной продукции по итогам налогового периода составила менее 70%, налоговики отказали главе КФХ в праве на применение ЕСХН, основываясь на п. 4 ст. 346.3 НК РФ, и предложили произвести перерасчет налоговых обязательств и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Первая судебная инстанция решила, что закон не содержит положений, согласно которым отсутствие у лица дохода от реализации сельскохозяйственной продукции свидетельствует об утрате им имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Однако апелляция пришла к выводу, что организации и индивидуальные предприниматели должны вести сельскохозяйственную деятельность в объемах, необходимых для их отнесения к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях налогообложения ЕСХН. В 2010 году налогоплательщик дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не получал, следовательно, доля от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в 2010 году у него составляет 0%, что противоречит требованиям гл. 26.1 НК РФ.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком нарушено ограничение, установленное в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в связи с отсутствием у него дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, ввиду чего в силу п. 4 ст. 346.3 НК РФ он утрачивает право на применение ЕСХН.

ФАС Центрального округа встал на сторону налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 346.1 НК РФ ЕСХН устанавливается указанным Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

В целях этой главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, ведущие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию или рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ дан в редакции, действовавшей до 1 января 2017 г., но на актуальность решения суда в контексте рассматриваемого нами вопроса это не влияет).

На основании п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданная компания или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок (сейчас - не позднее 30 календарных дней) с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговой инспекции, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае компания или предприниматель считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

В п. 4 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным в п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения или выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение или несоответствие установленным требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, основанием для возврата к общему режиму налогообложения является нарушение налогоплательщиком 70%-ного ограничения, т.е. ситуация, при которой доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров составляет менее 70%. Отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате налогоплательщиком имеющегося у него статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Судом установлено, что гражданин как вновь зарегистрированный предприниматель - глава КФХ на основании соответствующего заявления получил право на применение системы налогообложения в виде ЕСХН.

В 2010 году он не получил каких-либо доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, так как в спорный период вел подготовительные мероприятия для осуществления сельскохозяйственной деятельности - строительство сельскохозяйственных объектов, оформление необходимой документации, разработку земельного участка, наем работников.

Ввиду того что главой КФХ не было допущено нарушение положений п. 2 ст. 346.2 НК РФ, он не утратил право на применение режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в связи с чем у налоговиков отсутствовали правовые основания для направления оспариваемого уведомления.

Следует отметить, что Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 346.3 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно которому налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде, в том числе в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на уплату ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Этот пункт начал действовать с 1 января 2013 г.

Указанное нововведение относится только к первому налоговому периоду, т.е. к первому году работы КФХ. А что, если подготовка к производству продлится более года? КХФ потеряет право на ЕСХН? На наш взгляд, нет. Рассмотренное выше решение суда может быть применено и сейчас, даже с учетом появления п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ.

В заключение отметим, что с 1 января 2017 г. вступил в силу Федеральный закон от 23.06.2016 N 216-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.2 и 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", имеющий важное значение для плательщиков ЕСХН, в том числе КФХ.

Законодатели сделали щедрый жест организациям и предпринимателям, которые оказывают сельскохозяйственным товаропроизводителям:

- услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

- услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

Если в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций и предпринимателей доля дохода от реализации перечисленных услуг составляет не менее 70%, они признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и получают право перейти на уплату ЕСХН.

Правда, есть одно важное условие: указанные выше услуги должны оказываться лицам, которые сами признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Перейти на ЕСХН рассматриваемые компании и предприниматели могут с 1 января 2017 г., если успеют уведомить о своем желании налоговиков до 15 февраля 2017 г.

Внереализационные доходы

Нетрудно догадаться, что большой опасностью для КФХ в вопросе применения ЕСХН является переклассификация внереализационных доходов в обычные доходы от реализации, из-за которой хозяйство может "вылететь" за пределы 70%-ного ограничения.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные, в частности, в ст. 251 НК РФ.

Так, например, в п. 4 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ.

Однако на самом деле нет такого дохода, который может быть однозначно отнесен только к доходам от реализации или к внереализационным доходам. Линия между ними проходит в прямой зависимости от систематичности получения того или иного дохода. В подтверждение этого можно привести два судебных решения.

Начнем с Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2012 N А56-15052/2011.

Некое сельскохозяйственное предприятие продало часть своих земельных участков разным лицам и отнесло вырученные от продажи суммы к внереализационным доходам.

Однако налоговики усмотрели в такой массовой продаже неоднократность и систематичность и потребовали признать такие доходы доходами от реализации, вследствие чего компания утрачивала статус сельскохозяйственного производителя.

Суд позицию налоговиков не поддержал. Он выяснил, что спорные земельные участки являлись землями сельскохозяйственного назначения и числились на балансе компании как основные средства с момента ее создания. Ввиду признания этих земель непригодными или малопригодными для сельскохозяйственного производства и отсутствия у компании средств для их содержания, освоения и использования именно в сельскохозяйственных целях ею было принято решение о продаже этой части земельного фонда в целях недопущения дальнейшей деградации земельных участков. При этом компания продала не более 5% общего объема земель.

Суд пришел к выводу, что в данном случае компания фактически провела одну сделку по реализации части своего земельного фонда, использование которой не представлялось возможным. То обстоятельство, что эта спорная часть земельного фонда, принадлежавшего компании на праве собственности, была реализована ею частями и разным приобретателям, для компании носит характер разовой сделки. Более того, эти действия, как вынужденная мера, не могут свидетельствовать об осуществлении компанией в этом случае такого вида предпринимательской деятельности, как систематическая реализация основных средств.

Налоговики ничего не смогли привести в доказательство своего утверждения о системном характере продажи основных средств именно как о самостоятельном и регулярно осуществляемом виде предпринимательской деятельности.

Приведем также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2011 N А19-14352/10.

Глава КФХ по его заявлению был переведен на уплату ЕСХН. Проработав несколько лет, он решил закрыть некоторые из видов своей деятельности и потому начал распродавать основные средства, которые освободились в результате этого решения.

Налоговики решили, что эта распродажа носит систематический характер, и включили полученные доходы в состав доходов от реализации. В результате глава КФХ лишился статуса сельскохозяйственного производителя.

Однако налогоплательщик обратился в суд и суд выиграл.

Судьи указали, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Так как глава КФХ не осуществлял продажу основных средств и других материалов на систематической основе (реализация основных средств носила разовый характер), то в целях признания предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции полученные им денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации упомянутого имущества.

Рассмотрим еще несколько потенциально опасных ситуаций.

Когда компания, применяющая ЕСХН, погашает вексель, в состав ее налогооблагаемых доходов можно включить только сумму полученных по векселю процентов.

При предъявлении векселя к погашению важно помнить, что в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Такое мнение было и у финансистов - письмо Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, и у налоговиков - письмо ФНС России от 14.02.2005 N 22-1-12/181.

Ну, а раз полученные проценты входят в состав внереализационных доходов, то в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции их включать не нужно.

Доходы от долевого участия в других организациях, как указано в ст. 250 НК РФ, входят в состав внереализационных доходов. Внереализационные доходы в расчете доли дохода, предусмотренной в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, не участвуют. Это означает, что компания на ЕСХН имеет право получать дивиденды в любом размере - на право применять и уплачивать ЕСХН это никак не повлияет.

Следующая ситуация касается КФХ, которое задумало совместное производство с другой компанией.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ для перехода на ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Как выяснилось, у налоговиков, ФАС Поволжского округа и Президиума ВАС РФ совершенно разные трактовки этого на первый взгляд несложного определения.

Одно сельскохозяйственное предприятие заключило с другим договор о совместной деятельности на производство сельскохозяйственной продукции. Одно общество выращивало урожай, второе - убирало его, затем участники распределяли полученную продукцию и реализовывали ее.

Так вот, у первого предприятия доход от реализации полученной таким образом продукции составил 97% от общего дохода общества. Однако налоговики решили, что полученный компанией доход вовсе не относится к реализации сельскохозяйственной продукции.

Все дело в том, что согласно п. 9 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном в ст. 278 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества".

Налоговики и примкнувшие к ним судьи ФАС Поволжского округа пришли к выводу, что указанные доходы, относясь к внереализационным доходам, учитываются согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта обложения ЕСХН наряду с иным видом доходов - доходами от реализации.

Так как доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках совместной деятельности, относятся к категории внереализационных, они не подлежат учету при разрешении вопроса о соответствии компании определению сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусмотренному в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Президиум ВАС РФ не согласился с налоговиками и примкнувшими к ним судьями.

Из п. 2 ст. 346.2 НК РФ, определяющего, что плательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, следует, что право на применение данного специального налогового режима связывается прежде всего с видом осуществляемой налогоплательщиком деятельности, а не с тем, к какой категории относятся доходы, полученные от этой деятельности, для целей налогового учета.

Ни рассматриваемая норма, ни иные положения этой главы Кодекса не запрещают применять ЕСХН, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется компанией с привлечением других лиц на основании договоров подряда, возмездного оказания услуг или договоров о совместной деятельности.

Кроме этого, суд отметил, что в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ есть норма о том, что нельзя применять ЕНВД, если подпадающей под этот налог налогоплательщик занимается деятельностью в рамках договора простого товарищества. Аналогичной нормы в главе об ЕСХН нет.

Ну и в конце концов исключение дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной компанией в рамках совместной деятельности, из расчета доли дохода, дающей право на применение ЕСХН, влечет неоправданное ограничение для сельскохозяйственных компаний, занимающихся производством в кооперации с другими лицами.

Подобная дифференциация в зависимости от способа ведения деятельности по производству сельхозпродукции носит произвольный характер и не основана на положениях закона.

См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10.

В письме от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ специалисты ФНС России согласились с указанным решением.

Стоит обратить внимание и на ситуацию, описанную в письме Минфина России от 31.08.2012 N 03-11-11/262.

Гражданин-предприниматель является главой КФХ и плательщиком ЕСХН.

Помимо предпринимательской деятельности в качестве главы КФХ, гражданин ведет трудовую деятельность в коммерческой организации по трудовому договору в качестве наемного работника за вознаграждение.

Данная трудовая деятельность не связана с предпринимательской деятельностью в качестве главы КФХ.

Учитывается ли доход, полученный от осуществления трудовой деятельности в коммерческой организации, в составе общего дохода от реализации при определении налоговой базы по ЕСХН?

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном в гл. 26.1 НК РФ.

Доходы, полученные предпринимателем - главой КФХ в связи с ведением деятельности в коммерческой организации в качестве наемного работника (по трудовому договору), облагаемые НДФЛ, не относятся к доходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕСХН.

Соответственно, при определении ограничения по доходам от реализации и налоговой базы по ЕСХН указанные доходы учитываться не должны.

А вот ситуация из цикла "беда не приходит одна".

Глава КФХ является плательщиком ЕСХН. В 2008 году ему были предоставлены целевые кредиты на приобретение сельхозтехники под залог данной техники.

В 2010 году в связи с ухудшением положения на рынке и невозможностью погашать кредит банк обратился с письменным требованием реализовать залоговое имущество - сельхозтехнику и погасить кредит. Банк самостоятельно нашел потенциальных покупателей данного имущества. Глава КФХ реализовал технику по договору купли-продажи и направил полученные денежные средства на погашение кредита.

Теперь - главное: является ли сумма, полученная от реализации залогового имущества, т.е. сельхозтехники, доходом, подлежащим включению в налоговую базу по ЕСХН?

Главу КФХ беспокоило то, что сумма от реализации сельхозтехники намного превысила сумму доходов, полученную им от реализации произведенной сельхозпродукции. Он боялся, что утратит право на применение ЕСХН.

И боялся не зря.

В письме Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/325 финансисты ответили, что в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

В п. 3 ст. 38 НК РФ определено, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Следовательно, выручка от реализации заложенного имущества включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН, а также в состав общего дохода от реализации товаров, работ, услуг для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

По нашему мнению, финансисты не правы. Однократная продажа сельхозтехники по требованию банка никакого отношения к реализации КФХ не имеет. Это явные и очевидные внереализационные доходы от разовой операции. Основные средства в данном случае товаром не являлись. Поэтому учитывать этот доход при определении статуса КФХ как сельхозпроизводителя неправомерно.

Что такое сельхозпродукция?

Для ответа на этот вопрос обратимся к письмам Минфина России.

В письме Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-06/1/27 финансисты разъяснили, как разобраться с тем, относится ли продукция налогоплательщика к сельскохозяйственной.

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 НК РФ для применения ЕСХН к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского, лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством РФ.

Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

Как поясняют в Минфине России, биоудобрения не включены в этот Перечень.

Таким образом, компания, которая производит биоудобрения, не может рассчитывать на переход к ЕСХН, поскольку биоудобрения к сельскохозяйственной продукции не относятся.

При этом КФХ, которое, например, покупает саженцы декоративных растений, доращивает их, а потом перепродает, имеет право применять ЕСХН, ведь саженцы декоративных растений относятся к сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в письме Минфина России от 24.07.2009 N 03-11-06/1/38.

Компания планирует заниматься производством сельхозпродукции, осуществлять ее первичную и последующую промышленную переработку и самостоятельно реализовывать эту продукцию в торговые сети. По предварительным расчетам, 70%-ный лимит реализации сельхозпродукции будет соблюдаться. Единственное сомнение у налогоплательщика вызвало то, что основой для всей производственной цепочки будет приобретение молодняка крупного рогатого скота. Он будет выращиваться и откармливаться, а потом уже забиваться. Можно ли это считать производством собственной сельхозпродукции?

В письме Минфина России от 17.07.2009 N 03-11-06/1/34 финансисты указали, что выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного сырья, включая продукцию первичной переработки, произведенную из покупного сырья, при расчете 70%-ного лимита в состав дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не включается.

Получается, что Минфин России приравнял приобретение молодняка крупного рогатого скота к приобретению сырья.

А теперь посмотрим, что сказано в Большой советской энциклопедии: "Сырье, сырые материалы, предмет труда, претерпевший уже известное изменение под воздействием труда и подлежащий дальнейшей переработке. С. в процессе производства образует вещественную основу, "главную субстанцию" готового продукта или полуфабриката. При этом вся стоимость С. полностью переносится на стоимость произведенного продукта, принявшего товарную форму..." .

--------------------------------

См.: http://dic.academic.ru/dic.nsf/bse/137566/.

Так вот, чтобы там себе в Минфине России ни думали, но животные - это не сырье. Сырье - это мясо, кожа, шерсть и т.д. Соответственно, приобретая молодняк крупного рогатого скота, доращивая и откармливая его, компания как раз и занимается производством собственной сельхозпродукции.