§ 4. УСН

Несмотря на то что более естественным для КФХ является использование ЕСХН, никто не запрещает КФХ применять и УСН.

Почему КФХ может заинтересовать такой специальный налоговый режим? Объяснение очень простое.

Общие правила

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Нельзя перейти на УСН тем КФХ, средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ нельзя перейти на УСН организациям, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В этих целях учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486 распространило указанное требование и на индивидуальных предпринимателей.

Для исчисления единого налога у КФХ есть два варианта, приведенные в п. 1 ст. 346.14 НК РФ:

1) исчислять налог с доходов;

2) исчислять налог с разницы между доходами и расходами, при этом закрытый перечень расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ.

В первом случае ставка налога равна 6%, во втором - 15. Так указано в ст. 346.20 НК РФ.

Правда, при первом варианте сумму налога можно уменьшить на сумму начисленных обязательных страховых взносов, расходов на оплату больничных, платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом налог может быть уменьшен максимум наполовину.

Отметим, что для тех, кто выберет второй вариант, в п. 6 ст. 346.18 НК РФ есть неприятное дополнение - минимальный налог. Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Проблемы с дотациями

Зачастую федеральный и областные бюджеты оказывают КФХ финансовую поддержку.

В письме Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24751 была рассмотрена ситуация, когда КФХ на УСН получило субсидию на возмещение части затрат на проведение комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности сельскохозяйственного производства, повышение плодородия и качества почв в расчете на 1 га посевной площади сельскохозяйственных культур.

Как указано в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, "упрощенцы" при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Кроме этого, согласно ст. 6 БК РФ получателями бюджетных средств являются орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие или исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено в самом Кодексе.

Таким образом, денежные средства в виде субсидии, полученной КФХ из федерального и областного бюджетов на возмещение части затрат, не соответствуют перечню средств целевого финансирования или целевых поступлений и должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по УСН как внереализационные доходы.

Для тех КФХ, которые выбрали налоговую базу в виде разницы между доходами и расходами, страшного нет ничего: расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. Поэтому дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит.

А вот тем КФХ, которые выбрали в качестве налоговой базы сумму полученных доходов, придется переплатить.