<<
>>

§ 8. Налог на имущество

КФХ, которые не перешли на ЕСХН, должны уплачивать налог на имущество организаций.

Согласно ст. 6 Закона о КФХ в состав имущества КФХ могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для ведения деятельности хозяйства имущество.

На основании ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В ст. 374 НК РФ указывается, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Не признается объектом налогообложения имущество, перечисленное в п. 4 ст. 374 НК РФ. К такому имуществу, в частности, относятся земельные участки. Это и понятно, ведь за земельные участки уплачивается земельный налог.

КФХ, созданные как юридические лица в соответствии с Законом о КФХ 1990 года и сохранившие этот статус, а также КФХ, созданные как юридические лица в соответствии со ст. 86.1 ГК РФ, при наличии имущества, относимого в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559, к основным средствам и являющегося согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, признаются плательщиками налога на имущество.

Организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). В этом случае они освобождаются, в частности, от уплаты налога на имущество организаций (п.

3 ст. 346.1 НК РФ).

Главы КФХ как лица, приравненные к индивидуальным предпринимателям, должны уплачивать налог на имущество физических лиц, так как предприниматели не освобождены от его уплаты. Рассчитывать налог им самим не нужно. Налоговики это сделают сами на основании п. 2 ст. 409 НК РФ. Для этого главе КФХ будет передано соответствующее уведомление.

Напомним, что с 1 апреля 2017 г. будет применяться форма налогового уведомления, приведенная в Приказе ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@.

Если КФХ без образования юридического лица применяет общую систему налогообложения, оно не освобождается от уплаты налога на имущество. Тем более не освобождается от уплаты этого налога личное имущество главы КФХ, даже если оно используется им в деятельности хозяйства.

(Как мы уже сказали, избавиться от налога КФХ может в том случае, если перейдет на уплату ЕСХН.)

Между тем, несмотря на это, не все главы КФХ жаждут передать свое личное имущество в собственность КФХ. Можно ли как-то решить эту ситуацию иначе?

Интересный вариант подсказывает старое Постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2011 N А57-1434/2011: можно передать спорную недвижимость КФХ по договору безвозмездного пользования.

Судьи, в частности, указали, что гражданин, осуществляя через созданную им организацию сельскохозяйственную деятельность с применением ЕСХН, имел право на льготу, установленную в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Иной подход противоречил бы основам налогового законодательства. Налоговый закон не допускает установления дифференцированных ставок налогов, сборов и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

ФАС Поволжского округа подтвердил правомерность выводов нижестоящих судов об отсутствии оснований для начисления налоговым органом гражданину налога на имущество, поскольку спорное имущество на основании договора безвозмездного пользования используется в деятельности КФХ, главой которого является ответчик, при этом хозяйство является плательщиком ЕСХН.

Конституционный Суд РФ требует соблюдения законодателем конституционного принципа равенства налогообложения. Он указывает на допустимость установления дифференцированного режима налогообложения для различных категорий лиц, но только в том случае, когда такая дифференциация обусловлена объективными факторами и не носит произвольного, дискриминирующего характера (см. Постановления от 27.04.2001 N 7-П и от 16.07.2004 N 14-П, Определения от 18.01.2005 N 55-О и от 24.05.2005 N 177-О).

Принцип равного налогового бремени в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установления носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера или содержания предпринимательской деятельности налогоплательщиков.

См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П.

Следует отметить, что в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.11.2011 N А57-1434/2011, важную роль сыграло наличие документа, подтверждающего, что спорное имущество использовалось в деятельности КФХ, - договора безвозмездного пользования.

Однако тут может возникнуть другая проблема: КФХ придется определять доход от безвозмездного использования имущества (см., например, письма Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163 и от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Таким образом, прежде чем принять решение, главе КФХ нужно подсчитать, что выгоднее: лично заплатить налог на имущество физических лиц или выплатить единый налог с суммы полученного КФХ внереализационного дохода от безвозмездного пользования имуществом.

<< | >>
Источник: Анищенко А.В.. Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение. Российская газета. Выпуск 3. 2017. 2017

Еще по теме § 8. Налог на имущество:

  1. § 7. Земельный налог
  2. Раздел II. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ
  3. § 2. Имущество КФХ
  4. § 3. Имущество КФХ и его раздел
  5. НОВЕЛЛЫ ГРАЖДАНСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ДОВЕРИТЕЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ НАСЛЕДСТВЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ
  6. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО
  7. О ПРОБЛЕМАХ СОСОБСТВЕННИКОВ ПРИ РАСПОРЯЖЕНИИ ДОЛЯМИ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО
  8. § 4. УСН
  9. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧАСТЬ ВТОРАЯ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (Извлечение)
  10. § 2. ЕСХН
  11. Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ КФХ