§ 7. Земельный налог

Не все КФХ, к сожалению, получив земельные угодья, решили использовать их по прямому назначению. Причин может быть много. Самая простая - бизнес не пошел. Или какой-то участок затруднен для использования.

Однако кое-какие обязанности, связанные с этим земельным участком, помимо получения платежей от арендатора, у КФХ остаются.

В соответствии со ст. 65 ЗК РФ использование земли в России является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно ст. 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Данный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено в п. 1 ст. 388 НК РФ. Не признаются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Таким образом, если КФХ возьмет земельный участок в аренду, то земельный налог за него должен платить его владелец, а не КФХ.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговиками на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Учтите, что в вопросе уплаты земельного налога индивидуальные предприниматели приравнены к физическим лицам (см., например, письмо Минфина России от 26.11.2015 N 03-05-06-02/68634).

При этом в п. 3 ст. 396 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговиками.

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговой инспекцией.

С 1 апреля 2017 г. будет действовать форма налогового уведомления, утвержденная Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@.

Когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговиков, применяется ст. 52 НК РФ. В этом случае не позднее 30 дней до наступления срока платежа инспекция направляет налогоплательщику указанное выше уведомление, в котором в том числе отражает сумму налога, подлежащую уплате, объект налогообложения, налоговую базу, а также срок уплаты налога. В гл. 31 НК РФ нет указаний на сроки направления уведомлений налоговиками.

Налоговое уведомление может быть передано предпринимателю:

- лично под расписку;

- по почте заказным письмом;

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;

- через личный кабинет налогоплательщика.

При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог предприниматель обязан заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Другими словами, за налоговый период 2017 года уплата налога должна быть произведена до 1 декабря 2018 г.

Таким образом, налоговое уведомление будет отправлено владельцу земельного участка, а не его арендатору.

Напомним, что ни УСН, ни ЕНВД, ни ЕСХН не освобождают от уплаты земельного налога (см., например, письма Минфина России от 11.04.2012 N 03-05-06-02/29 и от 10.02.2009 N 03-11-09/44).

Предусмотрены ли какие-либо льготы по уплате земельного налога для КФХ?

В письме Минфина России от 10.08.2012 N 03-01-11/4-222 чиновники ответили на этот вопрос следующим образом.

В ст. 395 НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как главы КФХ, в данный перечень не включена.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, для решения вопроса о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога главам КФХ следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие главам КФХ.