<<
>>

Нормы правовой этики бухгалтера и аудитора

Международная федерация бухгалтеров, членом которой является ИПБ России, функционирует с учетом требований, сформулированных в Кодексе этики (Code of Ethics for Professional Accountants).

Кодекс профессиональной этики Международной федерации бухгалтеров претерпел значительные изменения в связи со всемирно известными скандалами по поводу искажения отчетности ряда крупных компаний (Enron, Parmalat и др.). Доверие к специалистам бухгалтерского дела было подорвано. На Всемирном конгрессе бухгалтеров, состоявшемся в 2002 г. в Гонконге, в докладах выступавших, серьезное внимание было уделено вопросам этики профессии бухгалтера. Было принято решение внести ряд изменений в Кодекс профессиональной этики Международной федерации бухгалтеров, уточнив критерии деятельности в профессии бухгалтера и ее приоритеты. Современный Кодекс состоит из нескольких частей. В части А раскрываются общие положения и фундаментальные принципы профессиональной бухгалтерской этики, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры. Части В и С содержат дополнительные этические требования, предъявляемые к публично практикующим профессиональным бухгалтерам и профессиональным бухгалтерам сферы бизнеса. При этом к первой группе отнесены профессиональные бухгалтеры, работающие в организациях, занятых оказанием профессиональных услуг, требующих не только бухгалтерских, но и других специальных знаний — ведение бухгалтерского учета, проведение аудита, управленческого, налогового консалтинга и проч. Аудиторы также признаются публично практикующими профессиональными бухгалтерами. Во вторую группу входят профессиональные бухгалтеры, работающие по найму на руководящих или иных должностях в торговых и промышленных компаниях, в организациях сферы услуг, некоммерческих организациях,

предприятиях государственного сектора, в образовательных учреждениях, регулирующих органах и профессиональных бухгалтерских объединениях.

На основе обновленного Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров, с учетом требований законодательства Российской Федерации, а также руководствуясь положениями Кодекса профессиональной этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, был разработан Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России. Утвержденный Решением Президентского совета ИПБ России в 2007 г. Кодекс направлен на повышение авторитета бухгалтерской профессии. Он устанавливает правила поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и определяет следующие основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

Честность. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. При представлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать открыто и честно.

Объективность. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы. Следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц, способных нанести ущерб объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер (аудитор) представляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием.

Профессиональная компетентность предполагает:

• достижение профессиональной компетентности (получение высшего или средне - профессионального образования, затем специального образования, после которого следует практическая работа);

• поддержание профессиональной компетентности на должном уровне (изучение событий в бухгалтерской и аудиторской деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований).

Поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне позволит клиентам и работодателям пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, не использовать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за

исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Обязанность соблюдения конфиденциальности остается в силе даже после завершения отношений между профессиональным бухгалтером (аудитором) и клиентом или работодателем.

Раскрытие информации профессиональным бухгалтером (аудитором) осуществляется в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ, а также при наличии соответствующего разрешения собственника информации, а при необходимости и контролирующих органов, обеспечивающих ее конфиденциальность

Профессиональное поведение. Действия профессионального бухгалтера (аудитора) должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее.

Регламентирующие документы. Профессиональный бухгалтер (аудитор) обязан:

• выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами);

• тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, в какой они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости. Предполагается, что все специалисты, вступая в ИПБ России (или иные профессиональные объединения, поддерживающие ИПБ), возьмут на себя добровольное обязательство выполнять в процессе своей деятельности требования Кодекса этики членов ИПБ России.

В связи с тем, что профессиональные бухгалтеры (аудиторы) периодически могут попадать в ситуации возникновения конфликта интересов, ст. 2 Кодекса посвящена анализу причин их возникновения. Конфликт интересов может возникнуть:

• в связи с давлением со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена совета директоров по причине наличия семейных или личных отношений;

• в ситуации, когда профессиональный бухгалтер вынужден принимать решение, должен ли он ориентироваться на интересы руководства или соблюдать правила профессионального поведения;

• в случае, если опубликование вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или клиенту, не соответствует мнению профессионального бухгалтера (аудитора).

Профессиональным бухгалтерам (аудиторам) следует избегать

ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию. Эта задача, в частности, может быть решена при условии независимости практикующих профессиональных бухгалтеров, членов проверяющих групп и фирм от клиентов. Проблемы соблюдения независимости, являющейся важнейшим принципом бухгалтерской профессии, находят отражение в ст. 8 Кодекса этики.

В процессе выполнения многих бухгалтерских работ от исполнителя не требуется независимости. В российской практике законодательные требования по независимости предъявляются в первую очередь к аудиторам. В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров IFAC этот вопрос рассматривается шире. Считается, что по результатам некоторых бухгалтерских заданий от исполнителей может потребоваться подготовить отчет или заключение, которые будут предназначены для внешних пользователей, а выполнение таких заданий требует соответствия определенным критериям независимости. Российский Кодекс содержит термин «услуги, имеющие публичный характер». Частным случаем таких услуг является и традиционный аудит. К таким услугам относятся также проведение некоторых экспертиз, оценочная деятельность. Именно с таких позиций в Кодексе этики членов ИПБ России (как и в Кодексе IFAC) излагается принцип независимости.

Невозможно перечислить все ситуации, создающие угрозу независимости профессионального бухгалтера, и определить все возможные пути выхода из ситуации. Проверки могут быть самого разного свойства, следовательно, и угрозы могут быть разными, требующими использования соответствующих мер предосторожности. Кодекс выделяет следующие виды угрозы независимости бухгалтера и аудитора: личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

Угроза личной заинтересованности возникает, когда профессиональный бухгалтер (аудитор) может получить какие-то выгоды от наличия финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами клиента (например, при наличии у проверяющего тесных деловых отношений с клиентом или в случаях, когда гонорар проверяющего зависит от результатов его работы).

Угроза заступничества возникает, когда профессиональный бухгалтер (аудитор) отстаивает позицию или точку зрения проверяемого клиента в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность суждения профессионального бухгалтера (аудитора) или вызвать сомнения в его объективности. Подобные ситуации возможны в случаях, когда проверяющие ставят свое суждение в зависимость от желания клиента.

Угроза близкого знакомства возникает, когда в силу тесных деловых отношений с проверяемым клиентом профессиональный бухгалтер (аудитор) начинает с излишней симпатией относиться к клиенту. Это возможно в случаях, когда, например, член семьи или близкий родственник члена проверяющей группы является членом совета директоров или должностным лицом проверяемого клиента; в случае получения профессиональным бухгалтером (аудитором) от проверяемого клиента подарков и знаков гостеприимства существенной стоимости и т.д.

Наконец, угроза шантажа наступает, когда появляется возможность путем фактических или возможных угроз со стороны проверяемого клиента создать препятствия профессиональному бухгалтеру или аудитору исполнять

свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом. Примером угрозы такого вида является давление со стороны проверяемого клиента, оказываемое с целью необоснованного сокращения объема работ для снижения размера оплаты услуг.

Профессиональные бухгалтеры должны предупреждать возможности возникновения различного рода угроз и соблюдать необходимые меры предосторожности. Кодекс подразделяет меры предосторожности на три категории:

• предусмотренные профессиональными нормами, законами и нормативными актами;

• предусмотренные в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки;

• предусмотренные в структуре управления самой фирмой и заложенные в ее процедурах контроля.

Меры предосторожности, предусмотренные профессиональными нормами, законами и нормативными актами:

• требование наличия образования, подготовки и опыта у лиц, получающих лицензию (аттестат) на оказание профессиональных услуг;

• требование постоянной профессиональной переподготовки;

• профессиональные стандарты, контроль качества, дисциплинарные меры;

• проверка системы контроля услуг фирмы сторонними специалистами, в том числе контролерами качества аккредитованных при Министерстве финансов РФ профессиональных саморегулируемых аудиторских объединений;

• положения законов, регулирующие требования к независимости фирмы.

Меры предосторожности, предусмотренные в структуре управления и процедурах принятия решений клиента аудиторской проверки:

• при выборе фирмы руководством аудируемой организации решение об утверждении выбранной фирмы принимается лицами, не входящими в состав руководства аудируемой организации;

• наличие у проверяемого клиента компетентных работников, способных принимать управленческие решения.

• наличие внутренних правил и процедур, подчеркивающих приверженность клиента аудиторской проверки достоверной финансовой отчетности;

• наличие органов (например, комитета по аудиту) либо процедур, разработанных аккредитованными при Министерстве финансов РФ профессиональными аудиторскими объединениями, обеспечивающих контроль за качеством аудиторских услуг, оказываемых фирмой.

Меры предосторожности, существующие в структуре самой проверяющей фирмы и заложенные в ее процедурах:

• поддержание у сотрудников руководством фирмы понимания важности независимости и стимулирование членов проверяющей группы к действиям в интересах общества;

• правила и процедуры, направленные на контроль и мониторинг качества работ, выполняемых в ходе проверки;

• внутренние правила и процедуры контроля за независимостью фирмы;

• правила и процедуры управления зависимостью доходов фирмы от поступлений, получаемых от отдельной аудируемой организации;

• привлечение специалистов, не связанных с проверкой, к оказанию аудируемой организации иных услуг;

• правила и процедуры, запрещающие лицам, не принимающим участие в аудиторской проверке, влиять на результаты проверки;

• информирование специалистов фирмы обо всех аудируемых организациях, от которых они не должны зависеть;

• выведение из проверки аудиторов, финансовая заинтересованность которых в клиенте или отношения которого с аудируемой организацией могут создать угрозу независимости фирмы. Профессиональные бухгалтеры (аудиторы) должны выбрать соответствующие меры предосторожности для исключения или снижения угрозы независимости до приемлемого уровня.

Члены И11Б России обязаны соблюдать утвержденные этические нормы, в противном случае их поведение может быть подвергнуто внешней проверке.

9.3.

<< | >>
Источник: Гаврилюк Т.М., Авилова Н.Д.. Бухгалтерское дело: Конспект лекций. - М.: РУТ (МИИТ),2017. - 116 с.. 2017

Еще по теме Нормы правовой этики бухгалтера и аудитора:

  1. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, их правовой статус
  2. ТЕМА 9. ПРАВОВЫЕ И ЭТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ РОССИИ
  3. 4.1. Информационно-правовые нормы. Общая характеристика
  4. 5.2. Информационно-правовые нормы Конституции Российской Федерации
  5. 5.4. Отдельные нормы в составе нормативных правовых актов других отраслей
  6. ТЕМА 4 ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
  7. О СОБЛЮДЕНИИ ПРАВИЛ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
  8. 5.3. Акты и нормы отрасли информационного законодательства
  9. РАЗЪЯСНЕНИЕ № 03/16 КОМИССИИ ПО ЭТИКЕ И СТАНДАРТАМ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 17 КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АДВОКАТА
  10. РАЗЪЯСНЕНИЕ № 05/17 КОМИССИИ ПО ЭТИКЕ И СТАНДАРТАМ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 9 КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АДВОКАТА
  11. РАЗЪЯСНЕНИЕ № 01/16 КОМИССИИ ПО ЭТИКЕ И СТАНДАРТАМ ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 3.1 СТАТЬИ 9 КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АДВОКАТА
  12. РАЗЪЯСНЕНИЕ № 02/16 КОМИССИИ ПО ЭТИКЕ И СТАНДАРТАМ ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 21 КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АДВОКАТА
  13. Уголовная и административная ответственность Генерального директора, Директора, бухгалтера. Лекция,
  14. Уголовная и административная ответственность Генерального директора, Директора, бухгалтера
  15. РАЗЪЯСНЕНИЕ № 06/17 КОМИССИИ ПО ЭТИКЕ И СТАНДАРТАМ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТОВ 5, 7 СТАТЬИ 18, ПУНКТА 1.1 СТАТЬИ 25 КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АДВОКАТА
  16. 1. Предмет курса. Общая характеристика административной юстиции (нормы, эффективность правосудия, история, современная административная юстиция)
  17. 3.8.2. Применение методов правовой информатики и правовой кибернетики для исследования информационного права