Уголовная и административная ответственность Генерального директора, Директора, бухгалтера

Ответственность директора может возникать в самых разных областях: от экологической безопасности до уплаты налогов. Ведь "неисполнение либо ненадлежащее исполнение служебных обязанностей" может проявиться во всем многообразии текущей деятельности компании.

Известно, что предпринимательская деятельность без убытков практически невозможна. Руководителя организации могут привлечь к гражданской ответственности, если в результате его действий компания понесла убытки. В частности, с него могут взыскать эти убытки. Естественно, любые убытки при этом можно рассматривать как нарушающие законные интересы коммерческого юридического лица, ведь оно создается для извлечения прибыли. Кроме того, коммерческой организации достаточно сложно ориентироваться на интересы всех своих возможных кредиторов. Предпринимательская деятельность по определению предполагает самостоятельное несение всех рисков, а не извлечение прибыли за счет чужой добросовестности. Представляется, что наложение штрафа либо дисквалификация не самый лучший способ борьбы с убытками. Поэтому более разумным решением проблемы ответственности руководителей за свои управленческие действия является правило п. 3 ст. 53 ГК РФ. Оно предусматривает право учредителей организации потребовать от руководителя возмещен ия убытков, причиненных им данному юридическому лицу. Административная ответственность в этой ситуации менее эффективна.

Таким образом, юридическое лицо едва ли будет обращаться в суд за привлечением к административной ответственности своего руководителя, если оно не несет никаких убытков, либо может просто расторгнуть с ним договор.

Ответственность руководителя также возможна, если он нарушил законодательство о банкротстве. Например, если он не подал заявление о банкротстве компании, то будет нести по долгам организации субсидиарную ответственность. Если же руководитель нарушил иные возложенные на него законодательством о банкротстве обязанности, то он несет ответственность за убытки, причиненные его действиями третьим лицам.

Можно перечислить несколько таких случаев: например, директор не уведомил кредиторов о признаках банкротства компании или совершал от ее имени сделки, запрещенные при процедуре банкротства.

Кроме того, руководитель может быть уличен в доведении организации до банкротства. В этом случае кредиторы компании вправе предъявить руководителю требования по долгам компании, если ее собственного имущества недостаточно для их удовлетворения (субсидиарная ответственность руководителя).

Директор может быть привлечен к уголовной ответственности. Уголовный кодекс содержит множество составов преступлений, которые подразумевают нарушение каких-либо установленных правил, сопряженное со значительным ущербом гражданам, экономике, государству или угрозой его нанесения. По российскому законодательству юридическое лицо не является субъектом уголовной ответственности: его нельзя лишить свободы или заставить выполнять исправительные работы. В этом случае ответственность несут должностные лица организаций и прежде всего их руководители. Вот и получается, что если компания в целом работает с нарушением закона, отозваться серьезными личными последствиями это может именно на ее директоре.

Российское законодательство содержит немало норм, на основании которых директор может быть привлечен к ответственности. Они рассредоточены в самых разных законодательных актах. Подробнее остановимся на некоторых из них.

Административная ответственность в области трудового законодательства

Нарушение законодательства о труде и об охране труда. Ответственность в данном случае может возникать в следующих случаях: отсутствие правил внутреннего трудового распорядка; дисциплинарные взыскания применяются с нарушением требований Трудового Кодекса РФ; отсутствует график отпусков и др. Административный штраф на должностных лиц в размере от 5 до 50 МРОТ (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)
Нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение Дисквалификация на срок от одного года до трех лет (ч.
2 ст. 5.27 КоАП РФ
Уклонение работодателя или лица, его представляющего, от участия в переговорах о заключении, об изменении или о дополнении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного законом срока проведения переговоров Административный штраф в размере от 10 до 30 МРОТ (ст. 5.28 КоАП РФ);
Непредоставление работодателем или лицом, его представляющим, в срок, установленный законом, информации, необходимой для проведения коллективных переговоров и осуществления контроля за соблюдением коллективного договора, соглашения Административный штраф в размере от 10 до 30 МРОТ (ст. 5.29 КоАП РФ);
Необоснованный отказ работодателя или лица, его представляющего, от заключения коллективного договора, соглашения Административный штраф в размере от 30 до 50 МРОТ (ст. 5.30 КоАП РФ)
Нарушение или невыполнение работодателем или лицом, его представляющим, обязательств по коллективному договору, соглашению Административный штраф в размере от 30 до 50 МРОТ (ст. 5.31 КоАП РФ);
Уголовная ответственность в области трудового законодательства

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности

При этом перед судом директор предстанет, только если заработная плата не выплачивалась в полном объеме свыше двух месяцев и только при наличии корыстной или иной личной заинтересованности руководителя. Таким образом, если невыплата зарплаты происходит в связи с тяжелым финансовым положением предприятия, то наказания директор не понесет.

Наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.
(ст. 145.1 УК РФ)

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, повлекшее тяжкие последствия

Наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 145.1 УК РФ)
Необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение женщины по мотивам ее беременности, а равно необоснованный отказ в приеме на работу или необоснованное увольнение с работы женщины, имеющей детей в возрасте до трех лет, по этим мотивам Наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов (ст. 145 УК.)
Нарушение правил техники безопасности или иных правил охраны труда, совершенное лицом, на котором лежали обязанности по соблюдению этих правил, если это повлекло по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью человека, Наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до одного года (ст. 143 УК РФ)
Нарушение правил техники безопасности или иных правил охраны труда, совершенное лицом, на котором лежали обязанности по соблюдению этих правил, если это повлекло по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью человека, повлекшее по неосторожности смерть человека

(Руководитель привлекается к уголовной ответственности по этой статье, если не устранил известное ему нарушение правил охраны труда, не обеспечил соблюдение правил при проведении конкретных работ либо дали указание, противоречащее правилам.

Если таких действий руководитель организации не совершал, остается опасность привлечения его к ответственности за должностную халатность.)
Наказывается лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (ст. 143 УК РФ)

Административная ответственность в области ведения предпринимательской деятельности
Отсутствие обязательного специального разрешения (лицензии) Административный штраф на должностных лиц от 40 до 50 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой (ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ)
Нарушение условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) Административный штраф на должностных лиц от 30 до 40 МРОТ (ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ)
Незаконная продажа товаров (иных вещей), свободная реализация которых запрещена или ограничена Административный штраф на должностных лиц от 30 до 40 МРОТ с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой (ст. 14.2 КоАП РФ);
Нарушение законодательства о рекламе Административный штраф на должностных лиц от 40 до 50 МРОТ (ст. 14.3 КоАП РФ);
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг, не соответствующих требованиям стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке Административный штраф на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ (ч. 1 ст. 14.4 КоАП РФ);
Уголовная ответственность в области ведения предпринимательской деятельности
Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере

Наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев (ст.
171 УК РФ)

Собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом -

Наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев либо лишением свободы на срок до двух лет (ст. 171 УК РФ).

Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, -

Наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. (ст. 183 УК РФ).
Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности, если это деяние причинило крупный ущерб

Наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. (ст. 197 УК РФ).

Административная ответственность в области финансов, налогов и сборов
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, включающее осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (60 тыс. руб.), неоприходование (неполное оприходование) в кассе денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов Административный штраф на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ (ст. 15.1 КоАП РФ);
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Административный штраф на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРОТ (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ);
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ)
Нарушение установленного срока (в десятидневный срок с момента открытия или закрытия счета) представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации Административный штраф на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ);
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета Административный штраф на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.5 КоАП РФ);
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде Административный штраф на должностных лиц от 3 до 5 МРОТ (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.11 КоАП РФ); под грубым нарушением указанных правил понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Уголовная ответственность в области финансов, налогов и сборов

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199 УК РФ)
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере,

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, Наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (ст. 199.1 УК РФ)

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (ст. 199.1 УК РФ)

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере Наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199.2. УК РФ).

Итак если вам предложили занять пост директора после уволившегося директора, то нужно усвоить несколько правил как себя уберечь от лишней ответственности. Дело в том, что по закону новый руководитель является правопреемником уволившегося директора. А зачастую вместе с креслом предшественника новичку "в наследство" достается и весь багаж далеко не всегда корректных предыдущих решений. За серьезные ошибки в управлении компанией руководитель обязан возмещать причиненные им убытки по требованию собственника. И чем крупнее предприятие, тем больше цена ошибки и больше ответственность управляющего.

Очевидно, с учетом этого риска будущему руководителю необходимо четко определить "точку отсчета", с которой он приступил к работе, и зафиксировать это документально.

Процесс передачи дел может выглядеть примерно так.

1. Создание комиссии по передаче дел. В приказе о таком временном органе необходимо назначить исполнителей, определить сроки и прочие важные обстоятельства.

2. Определение объема дел. Обезопасить нового директора от неприятностей поможет максимально полный перечень дел (документов). Как правило, этот список формируется с учетом обязательных к хранению документов, определенных законом (например, уставные документы, бухгалтерская отчетность), а также внутренними актами организации. К обязательному списку следует добавить:

- приказы о назначении материально-ответственных лиц;

- список лиц, имеющих право подписи на финансовых документах,

- печати и штампы общества;

- документы, подтверждающие законность занимаемого помещения,

- список сотрудников (штатное расписание), приказы о принятии сотрудников на работу, трудовые договоры;

- приказы об установлении лиц, имеющих доступ к конфиденциальной информации, а также об установлении порядка доступа к такой информации;

- список банковских счетов;

- отчет о порядке исполнения организацией отчета аудиторов;

- действующие договоры.

3. Анализ документооборота. Если документооборот фактически не велся, одним из первых приказов необходимо установить этот порядок и ознакомить всех сотрудников "под роспись". Если же существующая система документооборота достаточно прозрачна, то менять ее не нужно, но учет документов следует начать новый: новые подшивки, новые реестры.

4. Смена доверенностей и банковских карточек. Выданные ранее доверенности необходимо отозвать (для этого издается соответствующий приказ), а также известить доверенных лиц лично письмами (в случае, если количество доверенностей очень велико, можно опубликовать приказ в СМИ). Банковские карточки заменяются в порядке, установленном законом.

5. Анализ рисков. На этапе приема дел необходимо выявить текущие и потенциальные юридические обязательства и риски предприятия, для этого производится соответствующая ревизия заключенных договоров и расчетов по ним. Это же касается отношений с бюджетом: на этапе принятия дел необходимо определить наличие и размер налоговой задолженности и принять решение о ее выплате либо обжаловании соответствующего решения налоговой инспекции.

6. Заявить о себе. Необходимо поставить в известность контрагентов и официальные органы о новом назначении. Так, в налоговую инспекцию следует в 3-дневный срок с момента смены руководителя подать заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ, подписанное новым руководителем организации и заверенное нотариально, к заявлению надо приложить решение учредителя о назначении руководителя. Контрагентов можно уведомить письмами за подписью нового директора с оттиском печати.

Административная ответственность наступает за правонарушения, предусмотренные Административным кодексом, а также отдельными федеральными законами, если эти нарушения по своему характеру не несут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности. За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания: предупреждение; штраф; исправительные работы; административный арест и др.

Не рассматривая все виды административных правонарушений, за которые предприниматели и организации могут подвергнуться административной ответственности, перечислим те, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. Это - нарушение законодательства о труде и законодательства об охране труда; уклонение от участия в переговорах по коллективному договору, соглашению; невыполнение или нарушение коллективного договора, соглашения; нарушение санитарно-гигиенических правил и норм; нарушение права государственной собственности на недра, воды, леса, на животный мир; порча сельскохозяйственных и других земель; нарушение законодательства по осуществлению деятельности на континентальном шельфе Российской Федерации; нарушение правил ввода в эксплуатацию новых предприятий и их последующей эксплуатации; нарушение правил торговли; незаконная торговля товарами (иными предметами), свободная реализация которых запрещена или ограничена; продажа товаров ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил; продажа товаров без документов; нарушение государственной дисциплины цен; продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов; незаконная продажа товаров или иных предметов; обман потребителей в небольшом размере; необеспечение маркировки марками установленных образцов при производстве подакцизных товаров; неисполнение предписаний федерального антимонопольного органа; нарушение или невыполнение правил пожарной безопасности; нарушение обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации, нарушение требований нормативных документов по обеспечению единства измерений; нарушение установленных правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и камней или изделий, их содержащих; прием на работу без паспорта или без регистрации и другие административные правонарушения.

· В общей форме под ответственностью предпринимателей понимается обязанность, необходимость совершить определенные действия, направленные на восстановление неисполненных установленных (договоренных) обязанностей (обязательств), нарушений прав хозяйствующих субъектов, клиентов, работников, государства. Соответственно, хозяйствующие партнеры, государственные органы несут ответственность перед предпринимателями при невыполнении договорных обязательств, принятии решений, нарушающих права предпринимателей. Ответственность возникает из-за невыполнения установленных законами обязанностей и обязательств при неисполнении или ненадлежащем исполнении договоров.

Предприниматели несут юридическую ответственность, которая представляет собой установленную правовыми нормами обязанность претерпевать неблагоприятные последствия при неисполнении ими установленных нормами права (законами) и договорами обязанностей и обязательств. В зависимости от отраслевой принадлежности юридических норм, устанавливающих ответственность, применяются гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность предпринимателей. Действует также дисциплинарная, материальная, моральная ответственность.

Предприниматели как субъекты рыночной экономики, участники гражданского оборота несут в первую очередь гражданскую ответственность, которая представляет собой установленные гражданским законодательством юридические последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения предусмотренных обязанностей и обязательств. Гражданская ответственность проявляется в применении к правонарушителю в отношении другого лица (кредитора) либо государства установленных законом или договором мер воздействия, имеющих для правонарушителя отрицательные имущественные (финансовые) последствия в форме уплаты неустойки, возмещения убытков, ареста имущества, возмещения вреда.

Гражданская ответственность является имущественной, носит компенсационный характер, так как главной целью ее применения является восстановление прав потерпевшей стороны (кредитора). Гражданская ответственность предпринимателей возникает из внедоговорных отношений. Она устанавливается соответствующими нормами права, а также является договорной, вытекающей из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заключенных договоров. С точки зрения уровня (роли) ответственности виновной стороны, гражданская ответственность подразделяется на долевую, солидарную, субсидиарную и смешанную.

Солидарная обязанность (ответственность), или солидарное требование возникает, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности при неделимости предмета обязательства. Обязанности нескольких должников по обязательству, связанному с предпринимательской деятельностью, равно как и требования нескольких кредиторов в таком обязательстве, являются солидарными, если законом, иными правовыми актами и условиями обязательства не предусмотрено иное (ст. 322 ГК РФ). При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения обязательств как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, при этом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников, которые остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных от исполнения обязательств. Так, участники общества с ограниченной ответственностью, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Субсидиарной ответственностью является дополнительная ответственность лиц (сторон), которые наряду с должником отвечают перед кредиторами за надлежащее исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором. Так, в соответствии с ГК РФ участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество. Участник, выбывший из товарищества, отвечает по обязательствам товарищества, возникшим до момента его выбытия наравне с другими участниками в течение 2 лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищей, за год, в котором он выбыл из товарищества.

Смешанной ответственностью является ответственность, возникающая при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по вине обеих сторон.

Предприниматель как собственник организации (предприятия) в соответствии с трудовым правом устанавливает материальную ответственность работников за причиненный предпринимателю ущерб по их вине. Материальная ответственность может быть установлена лишь за ущерб, который возник в результате противоправного и виновного поведения работников. Материальная ответственность бывает двух видов: ограниченная (в пределах 1/3 среднего месячного заработка) и полная, устанавливаемая для работника, с которыми заключен договор об индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Полная материальная ответственность должна быть установлена при получении работником материальных ценностей (денег) под отчет по разовым документам, а также, если в действиях работника, нанесшего ущерб, содержатся признаки уголовного преступления.

В учредительных документах предпринимательских организаций необходимо в соответствии с трудовым правом устанавливать дисциплинарную ответственность работников как форму воздействия (взыскания) на нарушителей трудовой дисциплины. Применяют следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, увольнение с работы.

Административная ответственность предпринимателей и должностных лиц предпринимательских организаций установлена за совершение ими административного правонарушения при осуществлении предпринимательской деятельности. Для предпринимателей основной формой административного наказания (ответственности) является штраф — денежное взыскание, установленное в пределах от одной десятой до 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, до 5 000 МРОТ — в соответствии с федеральными законами.

Уголовная ответственность — это (в соответствии с положениями Уголовного кодекса РФ) один из видов юридической ответственности предпринимателей, возникающей при совершении противоправных действий в процессе предпринимательской деятельности. Основанием уголовной ответственности предпринимателей является совершение действия, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ, в первую очередь, в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности». Виновным в преступлении признается лицо, совершившее противоправноe деяние умышленно или по неосторожности. Видами уголовного оказания за противоправные действия при осуществлении предпринимательской деятельности являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; обязательные работы; исправительные работы; конфискация имущества; ограничение свободы; арест; лишение свободы на определенный срок. Штраф устанавливается судом в пределах от 25 до 1 000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 недель до одного года. Размер штрафа устанавливается судом в зависимости от тяжести и вида совершенного преступления в сфере экономической деятельности.

Обязанности и ответственность главного бухгалтера, определенные нормативными документами
Обязанности и ответственность главного бухгалтера, определенные нормативными документами

Худолеев В.В. Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №4 / 2003

Главный бухгалтер — должностное лицо предприятия или организации (далее по тексту — предприятие), осуществляющее непосредственное руководство бухгалтерской службой этого предприятия. Обязанности главных бухгалтеров могут исполнять старшие бухгалтеры, бухгалтеры и иные работники финансовых служб предприятия, уполномоченные на то распоряжением руководителя предприятия.

Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утвержденными руководителем предприятия.

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности. Кроме того, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Фактически главный бухгалтер по кругу обязанностей и видам ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом на предприятии.

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Рассмотрим основные обязанности и меры ответственности главных бухгалтеров предприятий, установленные действующими нормативными правовыми актами.

Обязанности главного бухгалтера, определенные нормативными правовыми актами

Согласно действующим нормативным правовым актам главный бухгалтер предприятия обязан:

1) обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

2) обеспечить контроль за движением имущества и выполнением обязательств (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

3) согласовать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета);

4) подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее по тексту — Порядок)), в частности: подписывать приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка); подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка); делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка); подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами;

5) заверять своей подписью количество листов в кассовой книге и исправления, внесенные в нее (пункт 23 Порядка);

6) осуществлять контроль за правильностью ведения кассовой книги (пункт 26 Порядка);

7) исполнять обязанности кассира на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира (пункт 36 Порядка), если это определено приказом руководителя предприятия;

8) составлять достоверную бухгалтерскую отчетность на основе первичных документов и бухгалтерских записей; представлять ее в установленные сроки соответствующим органам и подписывать бухгалтерскую отчетность (пункт 5 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, пункт 38 Положения по ведению бухгалтерского учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт «з» пункта 10 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совмина СССР от 24 января 1980 г. № 59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов» (далее по тексту — Положение);

9) подписывать сводную бухгалтерскую отчетность (пункт 96 Положения по ведению бухгалтерского учета);

10) формировать учетную политику предприятия (пункт 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

11) широко использовать современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета (подпункт «а» пункта 10 Положения);

12) проводить проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах предприятия, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности (подпункт «ж» пункта 10 Положения);

13) обеспечить сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив (подпункт «н» пункта 10 Положения);

14) тщательно контролировать взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдения платежной дисциплины (подпункт «г» пункта 11 Положения);

15) тщательно контролировать законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь (подпункт «д» пункта 11 Положения);

16) исполнять обязанности законных представителей налогоплательщика. Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика — организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. К таким представителям относятся руководитель и главный бухгалтер предприятия. На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ предприятия — налогоплательщики через своих законных представителей обязаны: вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения предприятия, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые предприятия обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; нести иные обязанности, предусмотренные действующим налоговым законодательством;

17) подписывать доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей (пункт 5 статьи 185 ГК РФ);

18) совершать иные действия в интересах предприятия, предусмотренные действующими нормативными правовыми актами.

Ответственность главного бухгалтера, установленная нормативными правовыми актами

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, на основании пункта 39 Порядка главный бухгалтер также несет ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Фактически это означает, что главный бухгалтер предприятия несет ответственность в следующих случаях:

1) за неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности (подпункт «а» пункта 22 Положения);

2) за принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей (подпункт «б» пункта 22 Положения);

3) за несвоевременную и неправильную выверку операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами (подпункт «в» пункта 22 Положения);

4) за нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь (подпункт «г» пункта 22 Положения);

5) за составление недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии (подпункт «е» пункта 22 Положения);

6) за другие нарушения действующего законодательства.

При этом отметим, что конкретные виды и меры ответственности главных бухгалтеров определяются в соответствии с действующим законодательством, что мы и рассмотрим далее.

Действующие нормативные документы предусматривают следующие виды ответственности главных бухгалтеров:

1) уголовную ответственность; 2) административную ответственность; 3) налоговую ответственность; 4) материальную ответственность; 5) иные виды ответственности.

Рассмотрим подробнее эти виды ответственности и соответствующие им меры.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

К уголовной ответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего привлекаются по двум статьям Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ): Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица». Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Отметим, что налоговые органы, осуществляющие выездную налоговую проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Это подтверждается также приказом ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции» и письмом МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства».

Согласно пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено в:

1) сознательной неуплате таможенных платежей: целиком; частично;

2) искажении данных бухгалтерской и иной документации с целью занижения суммы таможенных платежей; 3) иных нарушениях.

Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ крупным ущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий могут быть наказаны: штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев; обязательными работами на срок от 180 до 240 часов; лишением свободы на срок до 2 лет.

На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышеперечисленные преступления на основании пункта 2 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны: штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года; лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов: целиком; частично;

3) в иных нарушениях.

Согласно пункту 10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» к ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены: руководитель организации-налогоплательщика; главный (старший) бухгалтер; лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера; иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

При этом ответственность — как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ — несут лица: организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ; руководившие этим преступлением; склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации — налогоплательщика или иных служащих этой организации; содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.

Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или страховых сборов в крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышерассмотренное преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам предприятий может быть применен один из следующих видов наказания: лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 4 лет.

На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.

При этом в соответствии с письмом Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особокрупный размер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.

За вышерассмотренное преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Административная ответственность главного бухгалтера

К административной ответственности главные бухгалтеры предприятий могут быть привлечены по следующим статьям Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (далее по тексту — КоАП РФ): Статья 14.13. «Неправомерные действия при банкротстве». Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций». Статья 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации». Статья 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации». Статья 15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Статья 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности». Статья 15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта». Статья 15.25. «Нарушение валютного законодательства». Статья 16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета». Статья 16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации». Иные статьи КоАП РФ.

Рассмотрим подробнее вышеуказанные статьи КоАП РФ и ответственность, установленную ими для главных бухгалтеров предприятий. Сразу оговоримся, что к административной ответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия — руководитель или главный бухгалтер предприятия. К ответственности они могут привлекается вместе или поодиночке в зависимости от того кто виновен в совершении административного правонарушения: оба или только кто-то один.

Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, то есть: сокрытие имущества или имущественных обязательств; сокрытие сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе; передача имущества в иное владение; отчуждение или уничтожение имущества; сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.

За эти правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до 3 лет.

На основании статьи 15.1 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за следующие нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (в настоящее время более 60 000 руб. по одному договору); неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующее оборудование кассовых комнат); накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За данные правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда сроков: срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса); сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствие со статьей 15.4 КоАП РФ нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя или главного бухгалтера) в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Наказывается также нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Это нарушение согласно статье 15.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

На основании статьи 16.22 КоАП РФ нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) в размере от 1/10 до 2х-кратного размера неуплаченных налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный законодательством о налогах и сборах срок, отказ от представления таких сведений или представление таких сведений в неполном объеме, в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

На практике главные бухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Мерой ответственности за это административное правонарушение является административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

Отметим, что за нарушения, указанные в статьях 15.4, 15.5, 15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции и по НК РФ, однако в последнем случае меры ответственности применяются к предприятию, а не к должностным лицам предприятия (руководителю или главному бухгалтеру предприятия), как это установлено в КоАП РФ.

В соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий привлекаются к административной ответственности за нарушение валютного законодательства:

1) осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии) или с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

2) невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию РФ товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

3) нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере стоимости работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административного правонарушения;

4) несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

Главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за другие административные правонарушения, предусмотренные действующим законодательством.

Налоговая ответственность главного бухгалтера

К налоговой ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются по двум статьям НК РФ: Статья 128. «Ответственность свидетеля». Статья 129. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода».

Согласно статье 128 НК РФ главный бухгалтер предприятия может быть наказан за:

1) неявку либо уклонение от явки без уважительных причин по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля штрафом в размере 1000 рублей; 2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний штрафом в размере 3000 рублей.

Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при проведении налоговой проверки главный бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ может быть наказан за:

1) отказ от участия в проведении налоговой проверки штрафом в размере 500 рублей; 2) дачу заведомо ложного заключения штрафом в размере 1000 рублей.

Материальная ответственность главного бухгалтера

К материальной ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются на основании статьи 243 ТК РФ и заключенного с ними трудового договора. Так, согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

При этом согласно пункту 9 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случае принятия необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу предприятия (в том числе, неправильное исчисление и уплата налогов и взносов).

Кроме вышеперечисленных видов ответственности главные бухгалтера могут нести иные виды ответственности, предусмотренные действующим законодательством и внутренними распорядительными документами предприятия. Так, например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинарной ответственности на основании коллективного договора, положения о главном бухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действующих нормативных правовых актов.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Уголовный кодекс РФ предусматривает несколько видов наказаний за экономические преступления. Это арест, лишение свободы, штраф или исправительные работы. Помимо уголовного наказания виновного могут лишить права занимать определенную должность или заниматься определенным видом деятельности на срок до 3 лет. Спешим несколько успокоить читателя, так как самым распространенным наказанием является штраф, поскольку государству выгоднее наказать коммерсанта рублем. Как показывает практика, чаще всего наказывают руководителя фирмы. А вот привлечь к ответственности главбуха достаточно сложно. Если следователь не сможет доказать умысел на уклонение от уплаты налогов, судьи вынесут оправдательный приговор. При этом в делах подобного рода они всегда учитывают прямую зависимость главного бухгалтера от руководителя организации. Понятно, что главбуху приходится выполнять распоряжение начальства, даже будучи порой несогласным с ним. Однако известны случаи, когда организация брала на должность главного бухгалтера молодого специалиста с заведомо завышенной зарплатой, а по прошествии определенного времени нарочно устраивали проверки, по результатам которой сотрудник получал максимальное наказание. Случаи эти не единичны, будьте осторожны и внимательны, когда устраиваетесь на новое место работы, постарайтесь выяснить, почему уволился ваш предшественник. Лучше всего встретиться с ним и поговорить лично. Напоминаем, бесплатный сыр – только в мышеловке. Перечень преступлений и ответственность за налоговые нарушения мы приводим ниже. Уклонение от уплаты налогов на сумму более 500 000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд (при условии, что эта сумма превышает 10% от суммы всех подлежащих уплате налогов) – ч. 1 ст. 199 УК РФ: 1) штраф в размере 100 000–300 000 руб. или в размере дохода, полученного за период 1–2 года; 2) арест 4–6 месяцев или лишение свободы до 2 лет. Уклонение от уплаты налогов на сумму более 300 000 руб., совершенное группой лиц – ч. 2 ст. 199 УК РФ: 1) штраф в размере 200 000 – 500 000 руб. или в размере дохода, полученного за период 1–3 года; 2) лишение свободы до 6 лет. Уклонение от уплаты суммы налогов и сборов на сумму более 2 500 000 руб. – ч. 2 ст. 199 УК РФ: 1) штраф в размере 200 000 – 500 000 руб. или в размере дохода, полученного за период 1–3 года; 2) лишение свободы до 6 лет. Неисполнение обязанностей налоговых агентов по перечислению налогов на сумму более 500 000 руб. – ч. 1 ст. 199.1 УК РФ: 1) штраф в размере 100 000 – 300 000 руб. или в размере дохода, полученного за период 1–2 года; 2) арест 4–6 месяцев или лишение свободы до 2 лет. Неисполнение обязанностей налоговых агентов по перечислению налогов на сумму более 2 500 000 руб. – ч. 2 ст. 199.1 УК РФ: 1) штраф в размере 200 000–500 000 руб. или в размере дохода, полученного за период от 2–5 лет; 2) лишение свободы до 6 лет. Изготовление контрафактной продукции, когда правообладателю нанесен ущерб в размере более 50 000 руб. – ст. 146 УК РФ: 1) штраф в размере до 200 000 руб. или в размере дохода, полученного за период до 18 месяцев; 2) лишение свободы до 2 лет или исправительные работы от 180 до 240 часов. Изготовление контрафактной продукции, когда правообладателю нанесен ущерб в особо крупном размере – более 250 000 руб. – ст. 146 УК РФ: 1) штраф в размере дохода, полученного за период до 3 лет; 2) лишение свободы до 5 лет плюс штраф до 500 000 руб. Незаконное предпринимательство, когда нанесен ущерб в крупном размере (не менее 250 000 руб.) или получен доход в особо крупном размере (не менее 250 000 руб.), – ст. 171 УК РФ: 1) штраф в размере до 300 000 руб. или в размере дохода, полученного за период до 2 лет; 2) арест 4–6 месяцев или исправительные работы от 180 до 240 часов. Незаконное предпринимательство, когда преступление совершено организованной группой, преступники получили доход в особо крупном размере – не менее 1 000 000 руб. – ст. 171 УК РФ: 1) штраф в размере 100 000 – 500 000 руб. или в размере дохода, полученного за период 1–3 года; 2) лишение свободы до 5 лет плюс штраф до 80 000 руб. В заключение скажем: если после прихода сотрудников милиции никаких санкций или проверок не последовало, это означает, что проверка прекращена в связи с отсутствием обстоятельств, свидетельствующих о нарушении законодательства РФ. Однако, обратите внимание: милиции не запрещено вернуться к налогоплательщику еще один раз с проверкой по тому же вопросу. Помните, запрет, установленный Налоговым кодексом РФ для повторных налоговых проверок, в отношении милицейских проверок не действует.

Дела об уголовной ответственности за налоговые преступления судьи теперь будут рассматривать по новым единым правилам. Серьезных изменений много. Во-первых, уточнены некоторые ключевые понятия уголовного права. А во-вторых, разъяснены спорные ситуации, судебная практика по которым ранее была неоднозначной. К сожалению, многие выводы верховных судей не в пользу бухгалтеров. В этой статье мы подробно расскажем о том, какие руководящие указания получили судьи, рассматривающие дела о налоговых преступлениях. Каждое из них рассмотрим отдельно.

УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ

Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций предусмотрена в статье 199 Уголовного кодекса РФ. Больше всего внимания Пленум Верховного суда РФ уделил именно этому виду налоговых преступлений.

Кого могут обвинить

Каких сотрудников фирмы могут осудить за уклонение, разъяснено в пункте 7 постановления.

Рядовые бухгалтеры. Как и раньше, под обвинение прежде всего могут попасть руководитель и главный бухгалтер. Но теперь подробно разъяснена ситуация, когда в штатном расписании фирмы должности главбуха нет. В этом случае за налоговое преступление может быть осужден любой бухгалтер, который фактически выполнял функции главного. То есть подписывал налоговую отчетность (например, в качестве представителя организации) и отвечал за полную и своевременную уплату налогов.

Более того, как следует из постановления, рядового бухгалтера могут осудить и в другой ситуации. Попасть на скамью подсудимых он может вместе с руководством. Для этого бухгалтеру достаточно внести искаженные данные в первичные документы. Правда, сделать это он должен осознанно, то есть умышленно (например, по просьбе руководителя или главного бухгалтера). Это может превратить бухгалтера участка в пособника преступления.

Но, по нашему мнению, применить эти правила судам на практике будет непросто. Прежде всего потому, что назвать их бесспорными нельзя. Судите сами. Определение пособников приведено в пункте 5 статьи 33 Уголовного кодекса РФ. Там сказано, что таковыми могут быть признаны граждане, которые умышленно содействовали преступлению:

— советами, указаниями, информацией; — предоставлением средств (орудий) преступления; — устранением препятствий; намерением скрыть преступников, а также средства и следы преступления; — обещанием приобрести преступно добытые предметы.

В каком из этих действий можно обвинить бухгалтера, неправильно заполнившего, например, счет-фактуру? Ответить на этот вопрос затруднительно. Кроме того, на практике судьи нередко учитывают, что бухгалтер — это сотрудник, находящийся в прямой должностной зависимости. Отказавшись выполнять указания руководства, он может просто потерять работу. Возможно, если подходить формально, то этого недостаточно, чтобы снять с бухгалтера вину. Ведь подписание «липовых» счетов-фактур не похоже на действие в состоянии «крайней необходимости», которое освобождает от ответственности (ст. 39 Уголовного кодекса РФ). Тем не менее случаи, когда за налоговое преступление осудили рядового бухгалтера, в уголовной практике исключительны. А вот как свидетелей рядовых бухгалтеров к расследованию иногда привлекают.

«Иные лица». Следующая группа риска – это «иные лица», уполномоченные учредителями выполнять обязанности руководителя или главного бухгалтера. Речь идет, например, о бухгалтере, который по неофициальной договоренности с руководителем или учредителем составляет налоговую отчетность фирмы, но формально в штате фирмы не числится. Тот факт, что неофициальный бухгалтер тоже может быть осужден, в принципе не новость. И подобные случаи уже известны. А сейчас Верховный суд РФ лишь подтвердил, что и впредь к «главбуху без подписи» могут быть предъявлены обвинения.

Налоговые консультанты и аудиторы. И наконец, верховные судьи напомнили, что стать обвиняемыми за неуплату налогов могут граждане, которые: — организовали преступление или руководили им; — содействовали преступлению советами или указаниями.

Намек здесь явно на сторонних налоговых консультантов и аудиторов. Судить их предлагается как организаторов, подстрекателей или пособников. То есть по той же статье, что руководителей и главных бухгалтеров (ст. 33 и 34 Уголовного кодекса РФ). Заметим, что такую позицию Пленум Верховного суда РФ высказывал и раньше (в постановлении от 4 июля 1997 г. № 8). Однако сказать, что она прижилась на практике, на данный момент нельзя. Аудиторы и консультанты ответы на вопросы клиентов, как правило, строят таким образом, чтобы в них не было прямых указаний и советов. Консультанты лишь четко излагают нормы налогового законодательства и приводят арбитражную практику по спорным вопросам. Решение же остается за руководством фирмы. Правда, отдельные случаи, когда правоохранительные органы возбуждают дела против аудиторских фирм, в настоящее время уже известны. Однако их можно расценивать скорее как исключение, которое только подтверждает общее правило.

ЧТО СЧИТАТЬ ПРЕСТУПЛЕНИЕМ

Уклонением от уплаты налогов считается непредставление налоговой декларации или «иных документов». Либо включение в них заведомо ложных сведений (п. 1 ст. 199 Уголовного кодекса РФ). Что именно имеется в виду под «иными документами», уголовное законодательство не поясняет. Логичным было бы предположить, что речь идет исключительно о налоговой отчетности. Например, о квартальных налоговых расчетах по некоторым налогам.

Однако Верховный суд РФ рекомендовал трактовать это понятие расширенно. Поэтому теперь судьи будут относить к «иным» любые документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов. В частности, выписки из книги продаж или книги учета доходов и расходов, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам, расчетные ведомости, годовые бухгалтерские отчеты, документальные подтверждения права на налоговые льготы. Что интересно, этот перечень является открытым. А значит, приходится констатировать печальный факт. С появлением постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 у правоохранительных органов могут появиться возможности для уголовных обвинений в самых неоднозначных ситуациях.

Как будут доказывать вину

Осудить за уголовное преступление могут только в том случае, если будет доказано, что действия обвиняемого были умышленными. В постановлении от 28 декабря 2006 г. № 64 верховные судьи об этом напомнили. При этом они сделали очень важные пояснения.

Письма налоговиков. При определении умысла Верховный суд обязал судей учитывать обстоятельства, которые исключают вину компании по правилам налогового законодательства. Эти обстоятельства перечислены в статье 111 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относится выполнение письменных разъяснений налоговых органов или Минфина России.

Решения арбитражных судов. Кроме того, рассматривая уголовные дела по налоговым преступлениям, судьи должны будут принимать во внимание еще и результаты арбитражных споров компании. Если они будут положительными для фирмы, шансы на успех уголовного обвинения станут мизерными. Так что если инспекторы вменяют фирме недоимку на крупную (более 500 000 руб.) сумму и у вас есть хоть какие-то аргументы для того, чтобы ее оспорить, обязательно обращайтесь в арбитражный суд.

НЕИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Обвиняемые. По статье 199.1 Уголовного кодекса РФ, как и раньше, будут судить должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей. В постановлении № 64 судьи пояснили: за «агентскую» недоимку фирмы может быть осужден не только руководитель или главный бухгалтер, но и любой другой сотрудник, отвечающий за перечисление налогов. Повод для обвинения остался прежним — крупная (более 500 000 руб. за три финансовых года) недоплата в бюджет «агентских» налогов.

Доказательства. А вот по вопросу о доказательствах вины по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ появилось несколько важных нововведений. Как известно, привлечь гражданина к ответственности по этой статье судьи могут только в том случае, если будет доказан его «личный интерес» в преступлении. Каким образом судьи должны трактовать это понятие, в уголовном законодательстве не расшифровано. Поэтому толкование «личного интереса» раньше оставалось на усмотрение судей.

В постановлении от 28 декабря 2006 г. № 64 верховные судьи решили уточнить этот термин. И разъяснили, что «личный интерес» может выражаться в стремлении получить выгоду как имущественного, так и неимущественного характера. В качестве примеров неимущественного интереса Верховный суд РФ привел карьеризм, протекционизм, семейственность. В итоге получается, что теперь для того, чтобы признать руководителя или главного бухгалтера виновным, судьям будет достаточно установить, что они недоплачивали налоги в карьерных целях. Например, чтобы сохранить занимаемую должность. К сожалению, приходится констатировать, что такой подход может существенно увеличить угрозу привлечения к уголовной ответственности по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Комментирует юрист Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»

— Единого мнения о том, как трактовать понятие «личный интерес», раньше у судей не было. Поэтому судебная практика по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ была противоречивой. Тем не менее большинство судей склонялись к тому, что «личным интересом» нужно считать лишь прямую материальную заинтересованность. То есть, чтобы доказать вину подозреваемого, необходимо установить, что, не исполнив обязанность налогового агента, гражданин обогатился материально. При такой трактовке вероятность осуждения по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ невелика. Фактически однозначно признать виновными при таком подходе судьи могут только руководителя, который одновременно является учредителем. Ведь, не перечисляя «агентские» налоги, он оставляет их в распоряжении фирмы, которая является его собственностью.

В постановлении № 64 Пленум Верховного суда РФ существенно расширил понятие «личный интерес». На мой взгляд, не совсем обоснованно. Однако теперь судьи будут вынуждены применять эти указания «сверху» на практике. И, к сожалению, это может повлечь печальные последствия. Особенно для руководителей и главных бухгалтеров крупных промышленных предприятий (в том числе государственных). Многие из них в настоящее время из-за дефицита денежных средств перечисляют в бюджет удержанный НДФЛ с большим опозданием. Доказать свою невиновность им теперь будет сложнее.

СОКРЫТИЕ ИМУЩЕСТВА ОТ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВ

Обвиняемые. По статье 199.2 Уголовного кодекса РФ, как и раньше, могут осудить должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей. Здесь ничего не изменилось. Повод для обвинения тоже остался прежним — сокрытие денег или имущества от взыскания за неуплату налогов.

Доказательства. Верховный суд РФ решил разъяснить вопрос о том, каким образом необходимо трактовать понятие «сокрытие». Так, в постановлении № 64 указано, что под сокрытием следует понимать «деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки». Согласитесь, формулировка достаточно неоднозначная. И, к сожалению, ее трактовка может обернуться не в пользу обвиняемых. Дело в том, что еще до выхода в свет постановления практика привлечения к ответственности по статье 199.2 была противоречивой. В частности, руководителей осуждали за то, что организация:

— проводит расчеты через третьих лиц (тем самым якобы скрывая деньги и делая невозможным исполнение инкассовых поручений);

— не сдает наличную выручку в банк (что опять же исключает принудительное взыскание средств с расчетного счета).

Однако многие судьи считали такой подход неправильным. И утверждали, что в данном случае говорить о сокрытии нельзя. Ведь, проводя расчеты через третьих лиц, фирма законопослушно отражает все операции в учете. Точно так же, как и в том случае, когда наличная выручка полностью расходуется на хозяйственные нужды. Таким образом, под сокрытием, по мнению многих судей, нужно было понимать неотражение поступающих денег в учете фирмы.

Но теперь из-за расплывчатой формулировки Верховного суда РФ ситуация может измениться в худшую сторону. К сожалению, не исключено, что до сих пор лояльно настроенные судьи свою позицию по этому вопросу поменяют.

Комментирует юрист Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»

— Понимать под сокрытием имущества «деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию», по моему мнению, нельзя — разъяснения, которые Верховный суд РФ привел в пункте 20 постановления № 64, не совсем корректны. Ведь по смыслу статьи 199.2 Уголовного кодекса РФ сокрытием являются изначально незаконные действия, в результате которых фирма не предоставляет фискалам информацию о действительно полученных деньгах и имуществе. Однако такие операции, как расчеты через третьих лиц, вполне соответствуют и гражданскому, и налоговому законодательству. А значит, их нельзя квалифицировать как преступные действия.

ДВОЙНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

А теперь еще об одном весьма неприятном правиле. Оно касается руководителей предприятий, которые одновременно управляют несколькими компаниями. Если каждая из них недоплатит налоги в крупном размере, директора-совместителя будут судить не за одно нарушение, а за несколько (по количеству возглавляемых им фирм-неплательщиков). То есть по совокупности преступлений в соответствии со статьей 17 Уголовного кодекса РФ.

Комментирует юрист Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»

— Судить руководителя нескольких фирм за уклонение от уплаты налогов в каждой из них, на мой взгляд, будет справедливым не всегда. Дело в том, что в уголовном праве всегда существовало такое правило. Если несколько действий лица охвачены единым умыслом и направлены на достижение общей цели, то в совокупности они образуют одно преступление.

Приведем характерный пример. Чтобы уклониться от уплаты налогов, директор фирмы создал еще одну компанию, в которой также стал руководителем. Затем между компаниями были проведены операции, которые привели к неуплате налогов. Причем крупная недоимка образовалась и в одной, и в другой фирме. Формально налицо два преступления. Однако действия руководителя в обеих компаниях были охвачены единым умыслом. И цель у руководителя тоже была одна — «минимизировать» налоги с одного общего бизнеса. Такую ситуацию можно квалифицировать как одно преступление. По моему мнению, руководствуясь постановлением Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64, судьи должны это учитывать.

Подведем итог. Как видим, новое постановление верховных судей не добавляет бухгалтерам оптимизма. Тем не менее, по нашему мнению, серьезных поводов для беспокойства пока нет. На данный момент судебная практика складывается так, что в большинстве случаев ответственность за налоговые преступления фирмы несет все-таки руководитель предприятия. Бухгалтеры же получают серьезные наказания лишь в исключительных случаях.

|
Источник: Уголовная и административная ответственность Генерального директора, Директора, бухгалтера. Лекция.

Еще по теме Уголовная и административная ответственность Генерального директора, Директора, бухгалтера:

  1. Уголовная и административная ответственность Генерального директора, Директора, бухгалтера. Лекция,
  2. Административные правонарушения и административная ответственность юридических лиц. Лекция,
  3. Административные правонарушения и административная ответственность юридических лиц
  4. административная ответственность
  5. уголовная ответственность
  6. 2.6. Давность привлечения к административной ответственности
  7. О судебной практике применения законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности и наказания несовершеннолетних
  8. 2.3. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу обвиняемого (ч. 4 ст. 1.5 КоАП России).
  9. Проблема определения подведомственности спора по делу об оспаривании постановлений о привлечении к административной ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
  10. ПРОБЛЕМА СООТНОШЕНИЯ ФОРМАЛЬНОГО И МАТЕРИАЛЬНОГО ОСНОВАНИЙ В ПОНЯТИИ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПРЕЮДИЦИИ В УГОЛОВНОМ ПРАВЕ
  11. 1. Проблемы привлечения к административной ответственности юридических лиц и должностных лиц.
  12. Нормы правовой этики бухгалтера и аудитора
  13. О сроках рассмотрения судами Российской Федерации уголовных, гражданских дел и дел об административных правонарушениях
  14. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, их правовой статус
  15. ПОЛОЖЕНИЕ О ВОЗМЕЩЕНИИ ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ИЗДЕРЖЕК, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ ПО УГОЛОВНОМУ ДЕЛУ, ИЗДЕРЖЕК В СВЯЗИ С РАССМОТРЕНИЕМ ГРАЖДАНСКОГО ДЕЛА, АДМИНИСТРАТИВНОГО ДЕЛА, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ В СВЯЗИ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ТРЕБОВАНИЙ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  16. ФОРМА АДМИНИСТРАТИВНОГО ИСКОВОГО ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРИЗНАНИИ НЕЗАКОННЫМ БЕЗДЕЙСТВИЯ АДМИНИСТРАТИВНОГО ОТВЕТЧИКА